DECRETOS

Bienes excluidos de IVA, destinados a algunos Departamentos

El gobierno nacional reglamentó la norma de la Ley 1943 de 2018 que amplió la exclusión del IVA para ciertos productos destinados a algunos departamentos, incluyendo los de Guaviare y Vichada. El reglamento precisa, entre otras cosas, que se debe entender por: Alimentos de consumo humano, medicamentos de uso humano, alimentos y medicamentos de consumo animal, elementos de aseo para uso humano y veterinario, materiales de construcción, motocicleta, motocarro y bicicleta y sus partes, ventas al por mayor y vestuario.

(Ver Dec. Reg. 579 del 02-04-19)

Plazos para declarar impuesto de patrimonio, normalización, impoconsumo de bienes inmuebles y plazos especiales para renta de algunos contribuyentes.

Con el fin de armonizar la presentación de la declaración del impuesto de patrimonio  con la de normalización, se fijan los plazos para la primera entre el 26-09-19 y el 9-10-19, con pago de la primera cuota (50%) en mayo de 2019 y la segunda cuota junto con la presentación de la declaración en septiembre y octubre de 2019. Para la de normalización se fija “hasta” el 25-09-2019, resolviendo la limitante legal que señalaba dicha fecha como oportunidad única para  su presentación. Los retenedores de impoconsumo de bienes inmuebles declararán igual que las demás agentes de retención en forma mensual.

(Ver Dec. Reg. 608 del 08-04-19)

DECRETOS DISTRITALES

Se adopta en Bogotá el reglamento sobre favorabilidad en sanciones y reducción intereses de mora. 

El gobierno distrital expidió el decreto por el cual se establece el procedimiento para la aplicación del principio de favorabilidad de que trata el artículo 102  de la Ley 1943 de 2018, hasta el 28-06-2019 en relación con facturas de impuestos predial y de vehículos y en declaraciones presentadas sin pago. En los casos de las facturas por dichos impuestos sin sanción, procede el beneficio del pago de intereses reducidos sin acto administrativo que así lo indique. El reglamento regula el mismo principio respecto de sanción por inexactitud, actos de sanción por no informar y otros actos diferentes.

(Ver Dec. Bogotá 091 del 11-03-19)

RESOLUCIONES DIAN

Actualización del RUT con la responsabilidad de facturar en forma electrónica

La DIAN modifica el Art. 2 de la Resolución No. 001122 del 15-02-18 para incluir en el RUT la Responsabilidad No. 37 “Obligado a Facturar Electrónicamente”

(Ver Res. Dian 001564 del 01-03-19)

Formularios para presentar declaraciones tributarias en el 2019

La DIAN prescribe los Formularios Modelo No. 110 y No. 210 para la presentación de la declaración de renta correspondiente al año gravable 2018 y fracción 2019, y el formulario para la declaración mensual del impuesto Nacional al Consumo (Formulario No. 310). También actualiza la declaración retenciones en la fuente (No. 350) con los conceptos de pago establecidos en el instructivo del Anexo Hoja 2, para los países con convenio vigente.

(Ver Res. Dian 000016 del 07-03-19)

Obligados a expedir factura electrónica de venta con validación previa y calendario de implementación

La Dian señala los sujetos obligados a expedir factura electrónica de venta con validación previa a su expedición y establece el calendario para su implementación

(Ver Resolución Dian 000020 del 26-03-19)

COMUNICADOS DIAN

Preguntas y respuestas sobre Formato Modelo 2516 Reporte de Conciliación Fiscal

La Dian presenta preguntas frecuentes, con sus respectivas respuestas sobre el Reporte de Conciliación Fiscal Formato Modelo No.2516, Anexo al Formulario No. 110.

(Ver Comunicado de prensa Dian – Preguntas y respuestas formato 2516 de 2019)

CIRCULARES SUPERINTENDENCIA FINANCIERA

Reglas relativas al uso de servicios de computación en la nube

La Superintendencia Financiera adiciona el Capítulo VI al Título I de la Parte I de la Circular Básica Jurídica (C.E. 029 de 2014) para impartir instrucciones generales aplicables a las entidades vigiladas en relación con el uso de servicios de computación en la nube.

(Ver Circular Externa Superfinanciera 00005 de 2019)

(Ver Circular Externa Superfinanciera 00005 de 2019 – Anexo)

DOCTRINA MINISTERIO DE TRABAJO

Obligación de cotización al Sistema de Seguridad Social por parte de rentistas de capital y trabajadores independientes

El Ministerio de Trabajo da alcance a su concepto 08SE201812030000003537 de 27-09-2018 señalando: “En conclusión, un Rentista de Capital, está obligado a cotizar al Sistema de Seguridad Social, como Trabajador Independiente, aplicando … el Decreto 1273 de 2018, SALVO, cuando dicho Rentista, se encuentra vinculado al Estado, a través de una Relación Legal y Reglamentaria, como Funcionario, o con un Contrato de Trabajo, para el Trabajador Oficial y en el sector privado a través de un Contrato de Trabajo o una Relación Laboral, es decir, cuando tenga Empleador, caso en el cual, cotiza al Sistema de Seguriad Social, a través de su Empleador que es el aportante al Sistema, como Trabajador dependiente de su respectivo Empleador. ”

(Ver Oficio Min-Trabajo 46324 de 29-11-19)

PROYECTOS DE REGLAMENTOS

Proyecto de decreto sobre el Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) 

El proyecto reglamenta el Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) en 55 páginas, los artículos 555-2 y 903 al 914 del Estatuto Tributario, modifica y adiciona el DUR Tributario 1625 de 2016 y adiciona el DUR del Sector Hacienda 1068 de 2015.

(Ver Proyecto de Decreto Régimen Simple)

Proyecto de decreto sobre derogatoria Art. 126-1 del E.T.

El proyecto reglamenta la derogatoria que dispuso la Reforma Tributaria de la norma que trataba como renta exenta los aportes voluntarios a Fondos Privados de Pensiones y a las cuentas AFC

(Ver Proyecto de Decreto derogatoria Art. 126-1 del E.T.)

Proyecto de decreto sobre subcapitalización

Por los cambios introducidos en el Art. 55 de la ley 1943 de 2018 en materia de la “subcapitalización”, se hace necesario sustituir las normas que se habían expedido sobre la materia a través del Decreto 3027 del 2013 y que fueron compiladas en el DUR Tributario 1625 de 2016.

(Ver Proyecto de Decreto subcapitalización con vinculados)

Proyecto de decreto retención personas naturales

Regula lo relacionado con la retención en la fuente a las personas naturales.

(Ver Proyecto de Decreto P.N.)

Proyecto de decreto devolución automática

Reglamenta la norma de la reforma tributaria sobre devoluciones automáticas.

(Ver Proyecto de Decreto devoluciones automáticas)

Proyecto de decreto componente inflacionario 2018

Fija el componente inflacionario para el 2018 de los rendimientos financieros y de los costos y gastos financieros.

(Ver Proyecto de Decreto componente inflacionario 2018)

Proyecto de Resolución que fija requisitos factura electrónica

Señala los requisitos que debe reunir la factura electrónica

(Ver Proyecto de Resolución Requisitos Factura Electrónica)

DOCTRINA DE LA DIAN

Los trabajadores independientes pueden restar los costos y gastos en declaración de renta del año gravable 2018

A raíz de las Sentencias de la Corte Constitucional C-668 de 2015 y C-120 de 2018,  la DIAN estima que los trabajadores independientes pueden restar los costos y gastos en la determinación de su renta del año gravable 2018. A su vez, afirma que no procede tal posibilidad por los años gravable 2017 y 2019. Las referidas sentencias fueron proferidas por demandas presentadas por Alejandro Delgado Perea, socio de Globbal Consulting y Daniel Delgado Ferrufino.

(Ver Concepto DIAN 00436 del 21-03-19)

Cálculo de la tasa de interés bancario corriente para obligaciones ficales a cargo a la fecha de vigencia de la Ley 1943 de 2018 

De acuerdo con lo señalado por la Superintendencia Financiera se indica la fórmula de cálculo del interés bancario corriente bajo la modalidad de créditos de consumo y ordinario, la cual se aumenta en dos puntos para ser aplicada en los supuestos del Art. 102 de la Ley 1943 de 2018.

(Ver Oficio Cálculo de Intereses DIAN 0192  del 22-03-19)

Retención por adquisición de inmuebles cuando el adquirente es una persona jurídica

El concepto se ocupa de precisar como opera la retención en la fuente en los casos de confrontación de diferentes situaciones con el parágrafo adicionado por la Ley 1943 de 2018 al Art. 401 del E.T., para concluir:

(Ver Concepto DIAN 004860 del 27-02-19)

Formulario para Declaración de renta en enajenaciones indirectas

En el caso de las enajenaciones indirectas, cuando el vendedor no sea residente fiscal en Colombia, este deberá presentar la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera mediante formulario 150. Lo anterior no procede cuando se dan las situaciones contempladas en los parágrafos 1 y 2 del Art. 90-3 del ET.

(Ver Concepto DIAN 004851 del 27-02-19)

Adición al concepto general unificado de las ESAL y donaciones

Se modifica el Num. 5.8 del Concepto No. 0481 del 27 de abril de 2018, y concluye: “Para efectos fiscales la suspensión del acta de asamblea no incide para el cumplimiento de la obligación sustancial de las Cooperativas que es liquidar y pagar el impuesto sobre el beneficio neto o excedente, el cual lo imputarán contra el fondo de educación y solidaridad en el momento en que el acta queda vigente.”

(Ver Concepto DIAN 2879 del 06-02-19)

Pago de impuestos por cruce de cuentas 

Explica el fundamento normativo y los requisitos para que proceda el pago de impuestos por cruce de cuentas y reitera la doctrina de la oficina sobre el tema al confirmar lo expresado en el Concepto No. 42228 del 2009.

(Ver Concepto DIAN 02208 del 29-01-19)

Los ingresos los notarios están sometidos a retención por Renta e IVA

Indica el concepto que “…los ingresos recibidos por el notario por la prestación de dichos servicios constituyen un ingreso tributario, a los cuales se les debe practicar retención en la fuente por honorarios, si el pagador tiene la calidad de agente de retención.” Al igual que están sometidos a retención por IVA.

(Ver Concepto DIAN 01970 del 28-01-19)

Precisiones sobre cuentas en participación cuando el socio oculto es extranjero no residente

Reitera lo expresado en el Concepto No. 08537 de 2018 en el sentido de que los pagos al socio oculto, así sea extranjero no residente, no están sometidos a retención por implicar el traslado de un valor bruto. Sin embargo, agrega que el socio oculto extranjero sin residencia debe presentar declaración de renta porque sus ingresos no fueron sometidos a retención. También precisa que si el gestor cumple condiciones del Dec. 2201 de 2016, debe efectuar autoretención sobre sus ingresos totales.

(Ver Concepto DIAN 001446 del 21-01-19)

Tratamiento al anticipo girado desde el exterior para futuras capitalizaciones

El anticipo para futuras capitalizaciones, girado desde el exterior a una sociedad nacional, corresponde a un pasivo en moneda extranjera.

(Ver Concepto DIAN 01169 del 16-01-19)

Efecto tributario de la capitalización de dividendos NO gravados a raíz de la Ley 1819 de 2016

A partir de lo dispuesto en el Art. 36-3 del ET, reitera lo expresado en el Concepto No. 09730 de 2018, para concluir que la capitalización de los dividendos NO gravados implican un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, pero para su determinación debe aplicarse el procedimiento de los Arts.48 y 49 del E.T. y precisa lo siguiente:

“…consideramos que las tarifas especiales establecidas en los artículos 242, 242-1 y 245 del E.T. son aplicables a los dividendos y participaciones dentro de los cuales se encuentran la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social.

2.6. Sin embargo, consideramos que lo expuesto en el párrafo anterior no desnaturaliza el tratamiento otorgado a la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en los términos del artículo 36-3 del E.T.

2.7. Como consecuencia de lo anterior, este despacho entiende que la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social son un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, aunque a dichas utilidades le es aplicable la tarifa especial de dividendos y participaciones establecida en los artículos 242, 242-1 y 245 del E.T.

2.8. En virtud de lo anterior, es aplicable la retención en la fuente establecida en los artículos 242, 242-1 y 245 del E.T. a la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social.”

(Ver Concepto DIAN 001171 del 16-01-19)

Responsabilidades de sociedad en Liquidación

Sobre las responsabilidades de las sociedades que entran en situación de liquidación se transcribe el Concepto No. 103722 del 12-12-2006, para referirse a las responsabilidades del liquidador. Igualmente, precisa que las sociedades en liquidación son contribuyentes obligados a declarar renta aplicando las normas que regulan el tratamiento a los ingresos y utilidades previstas en el E.T. Finalmente transcribe el Concepto No. 13837 del 2000 sobre la posibilidad para las sociedades en liquidación de solicitar la devolución y/o compensación de saldos a favor.

(Ver Concepto DIAN 1543 del 13-01-19)

Los aportes a la seguridad social que restan de la base de retención son solo los que el trabajador independientes acredite como pagados

La Dian reitera lo expresado en el Concepto No. 29506 del 05-10-18 que afirma que “…, en caso de no allegarse el respectivo soporte que acredite el pago efectivamente realizado, la base de la retención en la fuente a título de renta será el total del pago o abono en cuenta…“  (el resaltado es del texto) y agrega: “…téngase en cuenta que el comprobante del pago efectivo de los aportes al sistema de seguridad social integral, deberá corresponder únicamente a los realizados en el mes sobre el cual se pretende efectuar la respectiva depuración…”

(Ver Concepto No.002 del 16-01-19)

Las donaciones están sujetas a retención en la fuente

Se reitera lo expresado en Concepto No. 031166 de 2002 que afirma que las donaciones están sometidas a retención en la fuente por ingresos tributarios, salvo que por la condición tributaria del receptor esta retención no sea procedente.

(Ver Concepto DIAN 2060 del 27-11-18)

Los reglamentos de la provisión de cartera continuan vigentes después de la Ley 1819 de 2016

Precisa que los artículos del D.R. 187 de 1975 sobre provisón de cartera incorporados en el DUR Tributario 1625 de 2016, continúan vigentes con posterioridad a la Ley 1810 de 2016.

(Ver Concepto DIAN 1919 del 07-11-18)

Las declaraciones tributarias son documentos de caráctater privado.

Concluye la DIAN: “Las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes, son documentos de carácter privado, que se encuentran por fuera de la definición de documentos públicos o públicos reservados establecidos por la Ley 1712 de 2014, por lo cual ellas no estarían comprendidas dentro de la información susceptible de ser compartida para las actividades a que se refiere la Ley 1621 de 2013, salvo que sean decretadas judicialmente como prueba.”

(Ver Concepto DIAN 27647 del 26-09-18)

LEY DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL (REFORMA TRIBUTARIA) 

El Presidente de la República sanciona la Ley de ReformaTributaria

Con fecha 28 de diciembre de 2018 y bajo el No.1943  el Presidente de la República sancionó la Ley “POR LA CUAL SE EXPIDEN NORMAS DE FINANCIAMIENTO PARA EL RESTABLECIMIENTO DEL EQUILIBRIO DEL PRESUPUESTO GENERAL Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES”, mediante la cual se adopta la reforma tributaria recientemente aprobada por el Congreso de la República.

De acuerdo con lo dispuesto en su último Art.122, salvo el Art. 70 referido a los cambios a la modalidad de pago de Obras por Impuestos que rigen a partir 1-07-2019, las demás normas rigen a partir de su promulgación. 

No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo señalado en el Art. 338 de la C.P. las modificaciones en materia del impuesto sobre la renta se reflejarán en las declaraciones a presentar por el año gravable 2019 en el 2020 y según la jurisprudencia de la Corte Constitucional las normas, incluidas las derogatorias, que favorecen a los contribuyentes, tienen aplicación inmediata, siempre y cuando no se haya señalado en forma expresa una fecha de vigencia diferente.

DECRETOS DE FIN DE AÑO

Información relevante exigida con fines de control para la UGPP

Para efectos del control a la evasión y la elusión de los aportes parafiscales al Sistema de Protección Social se señala que todos los operadores públicos y privados de bancos de información y/o bases de datos deben reportar la información relevante y actualizada que requiera la UGPP, relativa a la ubicación de los obligados a efectuar los aportes, ingresos, pagos, contratos, registro de bienes, movimientos financieros y demás información necesaria requerida por la Unidad. 

Reajuste de valores absolutos para impuesto de vehículos

Se fijan los valores absolutos que aplican para el impuesto de vehículos para el año gravable 2019.

Plazo para efectuar el pago mensual provisional de carácter voluntario junto con retenciones para el sector minero e hidrocarburos

Los contribuyentes de renta y complementarios de los sectores de hidrocarburos y demás productos mineros que voluntariamente se acojan al sistema de pagos mensuales provisionales en el año 2019, declararán y pagarán el valor por concepto del pago provisional, junto con las demás retenciones en la fuente practicadas, en el último día del mes, previsto en el decreto de plazos de año 2019, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 1.2.7.1.3. del DUR 1625/2016. Para los meses de noviembre y diciembre de 2018 se fija como vencimento el 28-12-2018 y se permite su corrección sin sanciones ni intereses dentro del plazo ordinario para declarar y pagar retenciones de enero de 2019.

Calendario tributario para el 2019

Se señalan los plazos para cumplir con las obligaciones tributarias de declaración y pago durante el año 2019.

Salario mínimo para el 2019

Se fija un incremento del 6% para el salario mínimo a partir del 1º de enero del 2019, quedando en la suma $828.116

Auxilio de Transporte para el 2019

Se fija a partir del 1º de enero de 2019 un incremento del 10% para el auxilio de transporte de los trabajadores oficiales y particulares que devenguen hasta dos (2) veces el Salario Mínimo legal Mensual Vigentes, quedando en la suma $97.032

RESOLUCIONES DIAN

Procedimiento para presentar Informe País por País del año gravable 2017

Se establece el procedimiento para la presentación del Informe País por País y se adopta el contenido y las especificaciones técnicas de la información que debe presentarse a través de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN.

Plazo final para facturación electrónica de los grandes contribuyentes

Adiciona la Resolución No.10 del 06-02-2016 para indicar que Los contribuyentes seleccionados en dicha resolución que con anterioridad al 1 de diciembre de 2018 no hayan logrado iniciar la expedición de la factura electrónica, tendrán hasta el 31-12-2018 como prerrogativa especial para que lleven a cabo todas las acciones necesarias con el fin de iniciar la expedición de la factura electrónica que en todo caso se hará exigible a partir del 01-01-2019.

Información Exógena por el año gravable 2019

Se establece el grupo de obligados a suministrar información tributaria a la DIAN, por el año gravable 2019, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega. 

COMUNICADOS DIAN

La DIAN anuncia cambios en materia de la “facura electrónica” para pasar a la validación previa de las facturas

JURISPRUDENCIA 

Los trabajadores independientes tienen derecho a solicitar costos y gastos

A raíz de la demanda presentada por Alejandro Delgado Perea, socio de GLOBBAL CONSULTING y Daniel Delgado Ferrufino, la Corte Constitucional declaró  EXEQUIBLE el inciso primero del artículo 336 del E.T., modificado por el artículo 1° de la Ley 1819 de 2016, EN EL ENTENDIDO que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la relación laboral o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de establecer la renta líquida cedular, los costos y gastos que tengan relación con la actividad productora de renta.

Se reitera jurisprudencia sobre gradualidad de la sanción por no informar

El Consejo de Estado reitera su jurisprudencia, al señalar que  “…la expresión «hasta el 5%», utilizada por el artículo 651 del ET, le otorga a la Administración un margen para graduar la sanción por no informar. No obstante, «esta facultad no puede ser utilizada de forma arbitraria», con lo cual le corresponde al funcionario fundamentar su decisión de imponer el tope máximo con argumentos que deben atender los criterios de justicia, razonabilidad y proporcionalidad de la sanción.”

DOCTRINA DE LA DIAN

Efectos de la condonación de deudas entre vinculados

Precisa que frente al acreedor que condona la deuda se genera una aminoración en su patrimonio y en cabeza del condonado se genera un correlativo ingreso ordinario o extraordinario (ganacia ocasional) según sea el caso. 

RECIBO DE SALDOS OBJETO DEVOLUCION POR APODERADO

Señala la DIAN que de acuerdo con las normas, el Apoderado facultado para ello puede recibir los TIDIS pero estos se expiden a nombre del contribuyente que es el beneficiairo del título. En elcaso de consignación, por exigencia expresa de las normas,el giro de los dineros producto del saldo solamente podrá hacerse al beneficiario titular del mismo. Con esta última precisión se modifica el Concepto No.026670 del 6-05-2013.

Notas crédito que deben ser enviadas a la DIAN en la “factura electrónica”

Aclara la DIAN que si bien en la Resolución que regula la materia se incluyen precisiones sobre las notas crédito que no aparecen en el Decreto, dicha resolución es desarrollo de la norma legal que permite adoptar los “sistema técnicos de control”, luego debe cumplirse con lo señalado en ella.  

Los Certificados de Donación Bibliotecaria sólo pueden usarse para el impuesto de renta 

La deducción  con los “Certificados de Donación Bibliotecaria” originados en las donaciones previstas en el Art. 125 del E.T. sólo pueden usarse para el impuesto de renta. Solo debe ser usado por el beneficiario del Certificado en relación con este impuesto y en caso de su transferencia el beneficio solo aplica a un contribuyente.

Realización de costos y gastos en los contratos de obra

El método de realización contemplado en el Art.200 del ET supone tomar el total de los costos y gastos incurridos en el año o periodo gravable y determinar a cuanto equivalen éstos dentro de todos los costos y gastos del presupuesto del proyecto. Una vez se determine a cuanto equivalen esos costos y gastos del año o periodo gravable, se tomará la misma proporción para determinar los ingresos totales. 

De otro lado, precisa la DIAN que el numeral segundo del Art.1.2.1.21.1. del DUR Tributario 1625/2016 por regular el texto anterior del Art. 200 del ET que contemplaba los servicos autónomos, en la actualidad no aplica porque no existe una reglamentación sobre estos. También recuerda que en el Art. 290 del ET se consagró un régimen de trancisión para esta clase de contratos que venian ejecutándose.

Modalidades de depósitos en cuentas bancarias para exclusión de la limitación de gastos y costos en efectivo

Indica la DIAN “Entiende este despacho que cuando se refiere a «depósitos en cuentas bancarias» se permite que el contribuyente pueda también cancelar sus obligaciones consignando directamente el dinero en una cuenta abierta en una institución bancaria. De esta manera también se cumplirá el objetivo perseguido por que (sic) al ingresar el dinero a la cuenta bancaria se identificará el consignante y el beneficiario. Si el pago se realiza desde una cuenta bancaria abierta por el contribuyente y transfiriendo a otra a nombre del proveedor, se está en presencia de una de las otras modalidades cual es la transferancia bancaria, igualmente permitida.”

Cuotas de administración de las cooperativas tienen IVA

Estima que “…al no conformar las cuotas de administración, de sostenimiento u otras equivalentes parte del patrimonio de la empresa asociativa, pues necesariamente tendrán que ser mayor costo de los servicios que estas presten a sus asociados…”y al no existir norma que las excluya del IVA están gravadas con este tributo.

Los servicios de mantenimiento “normativo, evolutivo y perfectivo” a distancia no estan exlcuidos del IVA

Señala la DIAN:

“Así las cosas, y teniendo en cuenta que los tratamientos preferenciales en materia tributaria (exenciones, exclusiones) tienen el carácter de restrictivos, es decir, deben estar expresamente consagrados en la ley y no es viable vía interpretación doctrinal ó personal de los contribuyenies extenderlos a situaciones y/o sujetos no previstos por el legislador, el servicio de mantenimiento excluido del impuesto sobre las ventas es el servicio de mantenimiento a distancia de programas y equipos, entendidos éstos según las definiciones dadas en el Cóncepto 017056 del 25 de agosto de 2017. 

Entonces, el mantenimiento «normativo, evolutivo y perfectivo » no se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas, en tanto, la exclusión consagrada en la Ley por el legislador se refiere de manera expresa al mantenimiento a distancia de programas y equipos.”

Solo los grupos empresariales registrado en Cámara de Comercio deben reportar a la dian los estados financieros consolidados ordenada en el Art.631-1 ET

Precisa la DIAN: “…la obligación de informar a la DIAN estados financieros consolidados …, recae sobre los grupos empresariales, sin que esa obligación se entienda cumplida por el solo hecho de informar a la cámara de comercio; tampoco puede darse por entendido que el registro de una situación de control en el registro mercantil de la cámara de comercio, implica “per se” la existencia de un grupo empresarial, ya que para tal efecto deben cumplirse las condiciones señaladas en el artículo 28 de la Ley 222 de 1995, evento en el cual debe procederse a su registro como tal en cámara de comercio y a la consecuente entrega de información a la DIAN. Conclusión que aplica igualmente si la matriz o controlante de un grupo empresarial es extranjera, ….”

Dividendos por acciones preferentes se estiman rendimientos financieros

A partir del 2017 el tratamiento tributario de las utilidades de acciones preferentes que reúnan las características del parágrafo 1º del Art. 33-3 del ET no depende de la fecha de su emisión, se asimilan a intereses y se tratan fiscalmente como redimientos financieros.

Operadores de juegos y azar no están exentos del GMF 

De acuerdo con las normas y la jurisprudencia la DIAN confirma el Concepto Unificado sbre GMF 1466 de 2017 para indicar  que las disposiciones de recursos que se realicen por parte de la sociedad concesionarias de juegos de suerte y azar, con la finalidad de transferir a COLJUEGOS los recursos que serán destinados a la financiación de servicios de salud, no están exentas del GMF. 

Se adiciona el Concepto General Unificado sobre renta de personas naturales

La DIAN adiciona el Concepto General Unificado No.0912 del 19-07-2018 sobre el impuesto de renta aplicable a las personas naturales.

Declaración de miembros de una Unión Temporal deben ser por % reales

Precisa: “… Si en efecto el Acuerdo Verbal Privado modificó el Acuerdo Constitutivo de la Unión Temporal estableciendo una nueva composicón de participación, deberá declarse de acuerdo con el  Acuerdo Verbal Privado.”

PROYECTO DE LEY

Las comisiones tercera y cuarta de la Cámara de Representantes y del Senado aprueban el proyecto de la ley de financiamiento (reforma tributaria)

Luego de sesionar en forma conjunta, las comisiones tercera y cuarta de la Cámara de Representantes y del Senado de la República aprobaron en primer debate el proyecto de la ley de financiamiento (reforma tributaria). El texto original del proyecto que presentó el Gobierno (ver Boletín Extraordinario No. 42) fue sensiblemente modificado. Uno de los temas que mayor polémica generó fue la extensión del IVA a la canasta familiar, propuesta que fue eliminada como resultado del primer debate. Le quedan al proyecto sendos debates en las plenarias de la Cámara y del Senado, antes de convertirse en ley.

El proyecto aprobado contiene 109 artículos (el original contenía sólo 87). Algunas de las normas que fueron aprobadas por las comisiones son:

a) La tarifa del impuesto a los dividendos que excedan de 300 UVT (unos $10 millones), será del 15%;

b) El impuesto al patrimonio se causaría a partir de $5.000 millones de patrimonio líquido;

c) Se propone un IVA plurifásico a las cervezas y bebidas azucaradas;

d) La reducción de las cédulas de las personas naturales a tres: dividendos, pensiones y general. Esta última incluye los ingresos que hasta hoy forman parte de las cédulas de trabajo, capital y no laborales;

e) No se aprobó la imposición a las pensiones (o mejor, quedan gravadas mesadas superiores a 1.000 UVT -unos $34 millones- mensuales); y

f) Se mantiene la disminución gradual de la tarifa del impuesto sobre la renta de las sociedades y de la renta presuntiva.

Dentro de las medidas orientadas a la reactivación económica, que se mantienen, están:

a. la creación del régimen unificado de tributación opcional Simple que sustituirá el Monotributo, pero que abarca personas naturales y sociedades (con accionistas personas naturales) con ingresos anuales hasta de 80.000 UVT (unos $2.700 millones);

b. un régimen tributario especial aplica a lo que se denomina “mega-inversiones”, para quienes realicen una inversión de 300 millones de UVT (alrededor de un billón de pesos) en un plazo de 5 años, y creen 250 nuevos empleos directos. Entre los beneficios que tendrán estos proyectos es una tasa de impuesto sobre la renta preferencial del 27%, y la posibilidad de estabilizar las condiciones tributarias para los proyectos;

c. un régimen especial en renta para “compañías holding colombianas”;

d. ajustes al mecanismo de obras por impuestos creado con la Ley 1819 de 2016

LEYES

Aprobado el CDI celebrado entre Colombia y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte

El Presidente de la República sancionó la Ley que aprueba el:

“… «CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA Y EL REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN RELACIÓN CON IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SOBRE LAS GANANCIAS DE CAPITAL Y PARA PREVENIR LA EVASIÓN Y LA ELUSIÓN TRIBUTARIAS Y SU PROTOCOLO», SUSCRITOS EN LONDRES, EL 2 DE NOVIEMBRE DE 2016.”

(Ver Ley 1939 del 4 de octubre de 2018)

RESOLUCIONES DIAN

Procedimiento para cumplir obligaciones formales de IVA por prestadores de servicios desde el exterior

En cumplimiento del Parágrafo 2 del Art. 437 del E.T., la DIAN señala el procedimiento mediante el cual los prestadores de servicios desde el exterior cumplirán con sus obligaciones, incluidas las de declarar y pagar, como responsables del IVA, cuando los servicios se encuentren gravados.

(Ver Resolución No.51 del 19 de octubre de 2018)

Requisitos para ser calificado como Gran Contribuyente

Se modifican los requisitos para ser calificado como Gran Contribuyente, con el fin de adecuarlos a las normas legales que disponen la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables en materia del impuesto sobre la renta.

(Ver Resolución No.48 del 10 de octubre de 2018)

COMUNICADOS DE LA DIAN

Obligados, forma y plazos para presentar conciliación fiscal 

En el portal de la entidad se informa:

“… a los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios, que en 2017 obtuvieron ingresos brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 UVT, que ya está habitado el servicio para la presentación del archivo .xml del Reporte de Conciliación Fiscal, anexo Formulario 110 – Formato 2516.

Recuerde que se aproximan los vencimientos, los cuales van entre el 24 de octubre y el 7 de noviembre de 2018, de acuerdo con el último dígito del número de NIT”

(Ver Comunicado Portal de la DIAN del 24 de octubre de 2018)

Presentación de denuncias penales contra morosos

La DIAN informa sobe las acciones de fiscalización realizadas y advierte que se procederá a presentar denuncias penales contra morosos por Retención, IVA e Impuesto al consumo.

(Ver Comunicado DIAN No.220 del 24 de octubre de 2018)

Envío de falsas notificaciones

La entidad advirtió sobre el envío por personas inescrupulosas de notificaciones falsas sobre levantamiento de embargos.

(Ver Comunicado DIAN del 17 de octubre de 2018)

Alternativa  para Grandes Contribuyentes en caso de inconvenientes para factura electrónica

 La DIAN anunció que, de presentarse inconvenientes técnicos que no hayan podido ser previstos y que impidan la generación y/o entrega de la factura electrónica al comprador o la DIAN deberán facturar en contingencia mediante talonario o papel mientras se presenten estos inconvenientes, como lo establece el artículo 8 del decreto 2242 de 2015.

(Ver Comunicado DIAN No.193 del 29 de agosto de 2018)

DOCUMENTOS GLOBBAL CONSULTING

Resumen sobre la obligación de facturar de manera  electrónica

El área de Tax & Legal de Globbal Consulting presenta un resumen de los aspectos relevantes de la obligación de facturar en forma electrónica.

(Ver Documento Globbal Consulting – Facturacion Electrónica del 02-10-2018)

DOCTRINA DE LA DIAN

El daño emergente es ingreso no gravado; por el contrario, el lucro cesante es gravado y sujeto a retención en la fuente

La Dian recuerda la diferencia entre el daño emergente y el lucro cesante, según las definiciones previstas en el art. 1614 del C. C., y señala que en principio, todo ingreso susceptible de incrementar el patrimonio está gravado con el impuesto sobre la renta (art. 26 del Estatuto tributario -ET). No obstante, el art. 17 del Dec. 187 de 1975 dispone que las indemnizaciones por daño emergente no tienen la vocación de incrementar el patrimonio, y por tanto no son gravadas.

El lucro cesante, por el contrario, genera incremento al patrimonio, por lo cual es gravado y sujeto a retención en la fuente, según lo dispuesto en el art. 401-2 ET:  a la tarifa del 20% o 33%, si el beneficiario es residente fiscal o no lo es, respectivamente.

(Ver Concepto 21652 del 16 de agosto de 2018)

Los pagos en efectivo en exceso de los límites previstos en el art. 771-5 ET no son aceptados como costo o deducción

En el concepto la Dian explica la forma como se deben calcular el límite previsto en el Par.2 en el art. 771-5 ET para pagos en efectivo aceptables como costo o deducción.

Interpreta, soportando su conclusión en la intención de la norma, que el límite de 100 UVT por “pagos individuales” debe entenderse el total percibido “por el sujeto que las recibe dentro de un año gravable, independiente de que los pagos se hagan en una o más transacciones”.

(Ver Concepto 19439 del 27 de julio de 2018)

El registro de contratos de importación de tecnología ante la Dian es requisito para la procedencia del costo o deducción

La Dian hace un recuento histórico de la obligación de registrar ante autoridad competente los contratos de importación de tecnología, para concluir que “la procedencia de la deducción por los pagos realizados en virtud de los contratos se hace a partir del registro del mismo y durante el término de su vigencia”.

Y luego precisa que la Ley 1819 adicionó un inciso al art. 123 ET, que dispone:

Proceden como deducción los gastos devengados por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial competente el registro del contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes a la suscripción del contrato. En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe efectuar dentro de los tres meses siguientes al de su modificación.

Así las cosas, en nuestro entender, los pagos realizados por contratos registrados oportunamente son deducibles, aunque se realicen antes del registro.

No está de más recordar que, según lo previsto en la Res. 62 de 2014, expedida por la Dian, los contratos de importación de tecnología son:

1. licencia de tecnología;
2. licencia de marcas;
3. licencia de patentes;
4. asistencia técnica;
5. servicios técnicos;
6. ingeniería básica;
7. Los demás contratos tecnológicos.

(Ver Concepto 19585 del 27 de julio de 2018)

Las personas naturales pueden compensar pérdidas comerciales, ¿incluso las obtenidas antes de 2017?

Precisa la Dian en su concepto:

Tratándose de las personas naturales y la posibilidad de compensar pérdidas, esta sentencia [C-1376 de 200] expone lo siguiente:

“Sin embargo, ello no significa que si la norma acusada no se refiere a las compensaciones que puedan ser aplicadas a las personas naturales, no implica que a éstas se les limite su derecho en materia de compensaciones. Como lo afirma el Ministerio Público, de una interpretación sistemática del Estatuto Tributario, se puede afirmar que al igual que las sociedades, las personas naturales dedicadas al comercio, pueden aplicar sus pérdidas para efectos de establecer sus utilidades.

 Así pues, el tratamiento fiscal que el Estatuto Tributario da a las pérdidas frente al impuesto a la renta, debe ser analizado frente al tipo de contribuyentes que las sufren, los activos sobre los que recaen y las causas de las mismas, de tal forma que si se dan los presupuestos que exige la ley tributaria en cada caso son aceptadas y objeto de deducción.”

(Subrayado fuera del texto)

También señala la jurisprudencia en comento que las rentas de trabajo no pueden afectarse con pérdidas cualquiera que sea su origen.

Para este despacho las anteriores precisiones resultan importantes y permiten interpretar lo dispuesto en el inciso final y el parágrafo transitorio del artículo 330 del E.T., así como lo precisado de este último aspecto a través del artículo 1.2.1.20.6. del Decreto 1625 de 2016.

Lo anterior permite inferir que, a pesar de lo previsto en el art. 150 ET, la Dian ve como compensables las pérdidas comerciales obtenidas por personas naturales.

(Ver Concepto 1564 del 14 de septiembre de 2018)

No es procedente cambiar el método de retención en la fuente para asalariados durante el año gravable

Una vez se ha adoptado uno de los dos métodos para practicar la retención en la fuente a asalariados permitidos por los art. 385 y 386 ET, durante el año gravable no resulta viable cambiar el procedimiento adoptado.

Existe una excepción a esta interpretación de la Dian en el Art.386 ET: cuando el trabajo lleva menos de 12 meses laborando, el patrono, como agente de retención, puede adoptar el procedimiento 2 para el segundo semestre (julio a diciembre), según el cálculo promedio que realice en junio.

Precisa la Dian que “El artículo 1.2.4.1.4. del Decreto 1625 e 2016, modificado por el artículo 9 del Decreto 2250 de 2017, reglamenta este aspecto, norma de la que se destaca su parágrafo en el cual se precisa que la Unidad de Valor Tributario que se debe utilizar es la del año del cálculo”.

(Ver Concepto 1564 del 14 de septiembre de 2018)

La autorretención y retención en la fuente sobre ingresos por diferencia en cambio sólo procede cuando se realiza el pasivo o activo

Precisa la Dian que

[…] para efecto de la aplicación de la Autorretención en el impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el Art 1.2.6.6. y siguientes del Decreto DUR 1625 de 2016, frente al ingreso que se genere por la diferencia en cambio en los términos del Art. 288 del E.T. es dable concluir que solo en el momento que se reconozca el ingreso producto de la diferencia en cambio, habrá lugar a la autorretenciónque establece entabla el Art. 1.2.6.8. del Decreto Único Trinitario DUR 1625 del 2016. (Se subraya).

(Ver Concepto 10937 del 30 de abril de 2018)

Ningún contrato distinto de contratos de construcción e interventoría derivados de los contratos de concesión de infraestructura de transporte está cobijado por el régimen de transición de IVA (16%)

Se consulta a la Dian si los servicios de asesoría legal prestados por una firma de abogados a concesionarias, interventores y constructores, en temas relacionados con el desarrollo de los contratos de concesión de infraestructura de transporte celebrados entre el Estado y particulares, están cobijados por el régimen de transición en IVA.

A partir de lo dispuesto por el Art. 193 de la Ley 1819/2016, precisa la Dian:

De las normas trascritas se deduce literalmente que el legislador previo el régimen de transición del impuesto sobre las ventas aplicable únicamente a los contratos de construcción e interventora derivados de los contratos de concesión de infraestructura de transporte suscritos por las entidades públicas o estatales.

Por lo tanto, ninguna otra clase de contratos derivados de los contratos de concesión de infraestructura de transporte suscritos por las entidades públicas o estatales son cobijados por las normas previamente reseñadas.

Debe aclararse que si bien los contratos de interventoría pertenecen al género de contratos de consultoría conforme con la normatividad vigente (Ley 80 de 1993), al referirse la norma específicamente al contrato de interventoría se descartan las demás clases de contratos pertenecientes al género de contratos de consultoría.

En este orden de ideas, al enmarcarse la prestación de servicios jurídicos -asesoría legal como se señala en la consulta- dentro de los contratos de consultoría, pero no dentro de la especie contratos de interventoría, los mismos no están cobijados por el régimen de transición establecido en las normas objeto de consulta.

(Ver Concepto 788 del 23 de mayo de 2018)

Los dos años de posesión de derechos fiduciarios se cuentan desde que se reciben a cambio del aporte del inmueble a la fiducia

Para efectos de establecer la renta o ganancia ocasional, señala la DIAN:

En este contexto, hay que tener en cuenta que los derechos fiduciarios para el contribuyente que los aportó en un contrato fiduciario, dejar (sic) de ser bienes inmuebles de su propiedad y en el evento que reciba derechos fiduciarios, estos últimos son otro tipo de bien, son bienes diferentes que entrarán al patrimonio del contribuyente con otra calificación. Es decir, ya no serán bienes inmuebles, sino derechos fiduciarios.

En el aspecto temporal, a partir del momento en que se posean estos derechos (bienes) para el contribuyente que transfiere inmuebles y recibe a cambio derechos fiduciario contará el termino para establecer la posesión de dos años sobre los mismos derechos, sin perder de vista que la tenencia de un bien no se transfiere de un contribuyente a otro, para efectos de determinar la aplicación de la norma tributaria. Lo que en paralelo equivale para la fiducia, pues, el termino para contar la posesión de los inmuebles, empezará a partir del momento que adquiere su propiedad.

(Ver Concepto 000679 del 8 de mayo de 2018)

Exclusión del IVA del Art.424 ET solo aplica a la venta de Energía Eléctrica

 Ante la solicitud de reconsideración del Oficio No.003726 del 15 de febrero de 2018 la DIAN lo ratifica.

(Ver Concepto 18720 del 19 de julio de 2018)

CORTE CONSTITUCIONAL

La Corte declara la exequibilidad condicionada del parágrafo primero del art. 235-2 del E.T., que trata de exenciones en proyectos VIS-VIP

La Corte declara la exequibilidad condicionada del parágrafo primero del artículo 235-2 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, considerando que los contribuyentes que previamente a la expedición de la ley hubiesen consolidado las condiciones para acceder al beneficio tributario previsto en el numeral 9° del artículo 207-2 del ET, pueden aplicar la exención tributaria al momento de la enajenación de los predios, en los términos allí establecidos.

Para la Corte el problema de inconstitucionalidad surge de la circunstancia de que el numeral 9° del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, en concordancia con el artículo 58 la Ley 388 de 1997, reconocía como renta exenta la generada por la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de renovación urbana, independientemente de cual fuera la naturaleza del proyecto, por un término igual a la ejecución del mismo y su liquidación, sin que excediera en ningún caso de diez años. La Ley 1819 de 2016 derogó esa disposición, pero en el artículo 99 restableció la exención a las relativas a proyectos asociados con VIS y VIP.  Encontró la Corte que de esa circunstancia se derivaba una indeterminación normativa en relación con los proyectos de renovación urbana no asociados a VIS o a VIP.

A juicio de la Corte, si bien el legislador cuenta con un amplio margen de configuración legislativa en materia tributaria, y, en desarrollo del mismo, bien puede derogar una exención o modificar los términos de la misma, no puede hacerlo desconociendo las situaciones jurídicas consolidadas a favor de los contribuyentes.

Comunicado No. 34 del 29 de agosto 2018 Sentencia C-083/18

COMUNICADOS DE LA DIAN

La Dian informa que todas las personas naturales, nacionales o extranjeras, que se encuentren en el exterior deben revisar si deben presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementario por el año gravable 2017

Los contribuyentes -nacionales o extranjeros- que residen en el exterior y tengan la obligación de declarar renta en el país deben hacerlo de manera virtual con firma electrónica, en el Formulario 210, si son Residentes, y en el Formulario 110, si son No Residentes. Para hacerlo deben: a) inscribirse en el RUT; b) actualizarlo si la información contenida en el mismo tuvo alguna modificación, y c) solicitar la emisión y/o renovación del Instrumento de Firma Electrónica (IFE).

La solicitud de inscripción en el RUT, así como la emisión del IFE, la podrán realizar a través del Sistema PQRS, anexando copia escaneada del documento de identidad y del pasaporte donde conste la fecha de salida del país. En caso de requerir la actualización del RUT o la renovación de la firma electrónica, el declarante puede auto gestionar estos trámites a través de los Servicios Informáticos Electrónicos de la Dian.

(Ver Comunicado Dian No.022 del 15-ago-2018)

La Dian informa que los responsables de IVA e Impoconsumo están obligados a facturar electrónicamente a partir de 1 de enero de 2019 y no podrán solicitar habilitación como facturadores electrónicos voluntarios

Los contribuyentes responsables del Impuesto Sobre las Ventas – IVA y del Impuesto Nacional al Consumo deberán iniciar con su facturación electrónica a partir del 1º de enero de 2019, y serán registrados, de oficio, en el Servicio Informático Electrónico (SIE) de Factura Electrónica facturador electrónico obligado, con lo cual ya no será posible solicitar la habilitación como facturador electrónico voluntario.

Los Contribuyente que estén interesados en iniciar su proceso de implementación de factura electrónica antes del 1 de enero de 2019, podrán solicitar anticipadamente la actualización de su RUT al correo sd_fistrib_facturaelectronica@dian.gov.co, trámite que tomará 8 días hábiles.

(Ver Comunicado Dian No.024 del 15-ago-2018)

DOCTRINA DE LA DIAN

Requisitos para la exención del impuesto sobre la renta de la utilidad obtenida en la enajenación de un bien inmueble destinado a proyectos VIS y/o VIP y en la primera enajenación de viviendas de interés social

Revisados los requisitos especiales para la procedencia de la exención prevista en el literal a) del numeral 6 del artículo 235-2 del Estatuto Tributario, la Dian aclara que solo es exigible el cumplimiento de los dos primeros requisitos exigidos en este artículo:

1. La exigencia de que la licencia de construcción haya sido expedida para el desarrollo de proyectos de la construcción de viviendas de interés social y/o prioritario es un requisito que debe ser cumplido para la procedencia de esta exención tributaria
2. Que los predios sean aportados a un patrimonio autónomo con objeto exclusivo de desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de interés prioritario.

La Dian aclara que para este caso los otros dos requisitos no son exigibles, ya que para los enajenantes de los predios es imposible controlar tanto el desarrollo del proyecto como el término de duración de la fiducia, teniendo en cuenta que su participación se limita a la enajenación de los predios y su injerencia en el patrimonio autónomo es nula.

Para la procedencia de la exención del impuesto sobre la renta de la utilidad obtenida en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario, de que trata el literal b) del numeral 6 del artículo 235-2 del Estatuto Tributario, la Dian considera que es necesario el cumplimiento de la totalidad de los cuatro requisitos establecidos en el mismo artículo.

Igualmente concluye que para que la utilidad obtenida en la enajenación de un bien inmueble destinado al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o vivienda de interés prioritario sea exenta del impuesto sobre la renta, el predio debe ser adquirido por el patrimonio autónomo en desarrollo del proyecto.

(Ver Concepto Dian 8248 4-abr-2018)

Alcance de los conceptos relacionados con la operación o prestación de servicios “dentro”y “desde” la ZOMAC. Además, se precisa cuáles sociedades operan en el sector de hidrocarburos

Las sociedades que pretendan acogerse a los nuevos incentivos tributarios relacionados con las Zonas Más Afectadas por el Conflicto armado -ZOMAC- “deben operar y/o prestar los servicios dentro y desde ZOMAC”. Según la Dian, por operación o prestación del servicio “dentro” de las ZOMAC debe entenderse que deben darse en el interior de las ZOMAC. Ahora, la preposición “desde” significa que la misma debe originarse en las ZOMAC.

Por otro lado, el Decreto 1650 de 2017 establece que ninguna sociedad que en virtud de concesiones esté dedicada a la explotación de hidrocarburos o servicios conexos puede acceder al incentivo de progresividad en la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios para ZOMAC. En el mismo concepto se aclara qué se entiende por servicios conexos, y remite a las actividades directamente relacionadas con la actividad principal de la minería y de explotación de hidrocarburos en el CIIU, esto es, las comprendidas en la “Sección B. Explotación de minas y canteras (Divisiones 05 A 09)”.

(Ver Concepto Dian 549 de 24-abr-2018)

Responsable del IVA cuando una empresa del exterior factura sus servicios en el territorio nacional a través de mandatario

La Dian aclara que es fundamental diferenciar dos situaciones para determinar la responsabilidad. Cuando existe un establecimiento permanente de la empresa del exterior, en concordancia con lo establecido en el art. 20 del Estatuto Tributario, la empresa es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y deberá cumplir con las obligaciones tributarias inherentes a su calidad, tal y como inscribirse al RUT, efectuar retención en la fuente, recaudo del IVA y presentación de la declaración del impuesto sobre la renta en calidad de establecimiento permanente de la sociedad extranjera.

Cuando sólo existe un contrato de mandato, la Dian remite su análisis al artículo 29 del Decreto 3050 de 1997 y a lo referido en los artículos 437-1 y 437-2 del Estatuto Tributario, y concluye que el mandatario en su gestión deberá tener en cuenta la calidad del mandante cuando actúe en cumplimiento de su encargo.

Precisa el concepto que “…, si bien al no ser la sociedad extranjera responsable del impuesto sobre las ventas el mandatario no está en obligación de recaudarlo, este tributo deberá ser recaudado en el 100% de su importe por el adquiriente del servicio gravado.

… sin perjuicio de la facturación y cobro del impuesto al mandante por parte del mandatario en lo concerniente al pago de sus honorarios…”

(Ver Concepto Dian 615 de 30-abr-2018)

La venta de la sucursal por parte de una sociedad extranjera, conlleva la cancelación del RUT

La Dian confirma que la Superintendencia de Sociedades se pronunció mediante el concepto No. 24668 de 2008, y señaló que la sucursal de una sociedad extranjera -al considerarse un establecimiento de comercio de esta- puede ser aportada o sujeto de cualquier acto jurídico de enajenación por parte de la sociedad.

Así mismo, la Dian considera que la venta de la sucursal por parte de la sociedad extranjera conlleva no solo la cancelación del RUT, sino tambien la obligación de presentar la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera.

La sucursal deberá efectuar la nueva inscripción en el RUT, en la cual se dé cuenta de la nueva sociedad matriz de la cual es sucursal y cumpliendo los requisitos previstos en el artículo 10 del Decreto 2460 de 2013, para la formalización de la inscripción en el RUT.

Finalmente, la Dian conceptúa que, aunque el NIT es parte integrante del RUT, cuando se vende la sucursal sin liquidarla, al seguir existiendo la sucursal a quien ha sido asignado, no deberá ser cancelado el NIT para posteriormente solicitar una identificación diferente.

(Ver Concepto Dian 10940 de 30-abr-2018)

Diferencia entre Servicio Técnico y Asistencia Técnica respecto al componente tecnológico, toda vez que la referencia a los componentes tecnológicos es aplicable a ambos conceptos

La Dian retoma lo expreado en el Concepto 068312 de 2014 para reiterar que la  asistencia técnica implica la transmisión de conocimientos a terceros sobre cómo aplicar en la práctica conocimientos científicos de un arte o técnica y el servicio técnico en sentido estricto comprende la aplicación directa de la técnica por un operario sin transmisión de conocimientos.

Y aclara que el conocimiento tecnológico seria aquel conjunto de datos o información que son el resultado de la experiencia, educación o capacitación humana relacionadas con la aplicación práctica de un conocimiento científico, y estos conocimientos tecnológicos pueden ser utilizados para los procesos de transformación de insumos en productos y el señalamiento de procedimientos para el uso eficiente de los mismos o la prestación de servicios. Es decir, los conocimientos científicos al ser puestos en práctica para prestar un servicio determinado generan un conocimiento tecnológico sobre la forma de hacer o realizar determinada acción que se involucre en la prestación de servicios.

Lo anterior no implica que todos los contratos de prestación de servicios per se son una asesoría de asistencia técnica o que la norma esté señalando que la tecnología se identifica con la prestación de servicios en sí misma.

(Ver Concepto Dian 00650 de 4-may-2018)

Para efectos de la Depreciación, el valor residual es el determinado por la técnica contable y no por la regla fiscal

Si un contribuyente necesita calcular la base de depreciación para efectos fiscales debe determinarla en los términos del artículo 131 del E.T., y si tiene valor residual, este debe calcularlo en los términos que defina la norma contable que le sea aplicable a cada contribuyente, es decir, los decretos reglamentarios de la ley 1314 de 2009 y las Resoluciones que en materia contable haya expedido la Contaduría General de la Nación.

(Ver Concepto Dian 15841 19-jun-2018)

Tratamiento Tributario de los ingresos derivados de la liquidación de los contratos de cuentas en participación

Precisa el concepto: “Los ingresos gravados con el Impuesto sobre la renta y complementarios, en los contratos de cuentas en participación, serán los derivados de la distribución o reparto de la liquidación para ambas partes. No constituirá ingreso la restitución parcial o total de los aportes realizados al contrato de cuentas en participación, debido a que no proviene del reparto de utilidades sino de la restitución de aportes entregados con fines contractuales.”

La Dian considera que: “…el exceso entre lo derivado de la liquidación y lo aportado al contrato, tendrá la connotación de ingreso ordinario, ya que proviene de una actividad comercial ordinaria y recurrente del contrato en cuentas en participación. Dicho ingreso da lugar a un aumento en el patrimonio de cada participe, diferente a los incrementos relacionados con las contribuciones de los mismos….”

Y concluye“… no le resultaría aplicable lo consagrado en el artículo 301 del Estatuto tributario (utilidades originadas en la liquidación de sociedades); por lo tanto, ese exceso sobre el capital aportado no podrá ser considerado como una ganancia ocasional.”

(Ver Concepto Dian 17140 3-jul-2018)

Base para aplicar la retención en una operación de cesión de activos y pasivos entre entidades crediticias no corresponde a un valor neto.

De acuerdo con lo señalado por la Superintendencia Financiera en el Concepto No. 2008039957-001 del 15 de septiembre de 2008, la “línea de negocio” no cuenta con definición legal, pero puede entenderse como los activos y pasivos involucrados en una actividad económica para producir determinado producto que le generan valor a la sociedad.

La Dian estima que, al momento de enajenar una línea de negocios, las implicaciones tributarias se deben analizar de manera separada por cada uno de los activos y pasivos sujetos a enajenación. Agrega que la tarifa de retención en la fuente aplicable a la transacción deberá analizarse de manera independiente para cada uno de los activos, de acuerdo con lo establecido en el Estatuto Tributario. Concluye que la retención no es calculada sobre un valor neto de la operación, por no existir norma que lo permita.

Respecto de la retención en la compra de cartera, remite al Concepto No. 2185 de 2015 y concluye que la enajenación de cartera no es susceptible de generar un incremento patrimonial, hasta el monto que corresponda al reembolso de capital, por lo que no es aplicable la retención en la fuente por la enajenación de este tipo de activos.

(Ver Concepto Dian 17143 3-jul-2018)

CIRCULARES DE LA SUPERINTENDENCIA INDUSTRIA Y COMERCIO

Se modifica el reglamento del Registro Nacional de Bases de Datos (RNBD), en relación con los responsables de tratamiento de datos personales

Se expiden las modificaciones que provienen del Decreto 090 de 2018 relacionado con el Registro Nacional de Bases de Datos (RNBD), en cumplimiento del ejercicio de vigilancia para garantizar que en el tratamiento de datos personales se respeten los principios, derechos, garantías y procedimientos previstos en la Ley 1581 de 2012.

La SIC modifica los numerales 2.1 al 2.4 y elimina los numerales 2.5 al 2.7 del Capítulo Segundo del Título V de la Circular Única de la Superintendencia de Industria y Comercio en relación con los responsables del tratamiento de datos personales: sociedades y entidades sin ánimo de lucro con activos totales superiores a 100.000 UVT y personas jurídicas de naturaleza pública.

(Ver Circular Externa 3 SIC 01-ago-2018)