DECRETOS NACIONALES

Se declaran bienes exentos de IVA mientras dure la emergencia sanitaria

Mientras permanezca vigente la Emergencia Sanitaria, estarán exentos del IVA, en la importación y en las ventas en el territorio nacional, sin derecho a devolución o compensación, una lista de implementos y equipos relacionados con el tratamiento del COVID-19.

(Ver Dec. 551 de 2020)

Adopción de un procedimiento abreviado de devoluciones 

Mientras permanezca vigente la Emergencia Sanitaria, se adopta para la devolución y/o compensación de saldos a favor en Renta o IVA un procedimiento abreviado. La devolución deberá efectuarse dentro de los 15 días (hábiles) siguientes a la fecha solicitud presentada en debida forma (el art. 855 ET prevé 50 días, e incluso un mes más cuando la solicitud de devolución se formule dentro de los 2 meses siguientes a la presentación de la declaración o de su corrección). Este término aplicará aunque durante el término para devolver se levante la Emergencia Sanitaria. La seccional de la Dian deberá tramitar automáticamente la devolución o compensación, salvo cuando “con los elementos objetivos, historial del contribuyente e información disponible, sea viable identificar un riesgo de fraude fiscal y/o riesgo específico frente a la solicitud particular”.

La devolución procederá sin que sea necesario anexar la relación de costos, gastos y deducciones que se dispuso en el Dec. 1422 de 2019. En todo caso, esta deberá enviarse a la Dian dentro de los 30 días calendario siguientes a la fecha en que se levante la Emergencia Sanitaria, so pena de incurrir en la sanción por no informar (Art. 651 E.T.) Las solicitudes en curso que estén en fase de investigación o fiscalización deben devolverse al área de devoluciones para que sean tramitadas en forma abreviada.

(Ver Dec. 535 de 2020)

Exención del GMF para las ESAL del Régimen Tributario Especial (RTE) y las Cooperativas

El decreto adopta la exención transitoria del GMF para los retiros de cuentas corrientes o de ahorro que realicen las cooperatvias y las ESAL calificadas en el RTE, y señala los requisitos para su procedencia.

Igualmente, durante el tiempo que perduren las causas que motivaron la declaratoria estado de excepción del Decreto 417 de 2020, no se considera venta, para efectos del IVA, las donaciones o cualquier otro acto que implique la transferencia del dominio a título gratuito -siempre y cuando el beneficiario no sea vinculado del donante- de bienes para el consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo, medicamentos para uso humano o materiales de construcción y dispositivos médicos, siempre y cuando se destinen única y exclusivamente para conjurar tales causas.

(Ver Dec. 530 de 2020)

Modificados los plazos para pago y declaración de renta del año gravable 2019, y para la presentación de la declaración de activos en el exterior

1. Grandes contribuyentes: Se mantienen las fechas de pago de la segunda cuota (modificadas por el Dec. 435 de 2020), pero la declaración de renta se pospone hasta la fecha prevista para la tercera cuota. Los plazos quedan así:

   1.1 Pago de la segunda cuota. Corresponde al 45% del valor del saldo a pagar por el año gravable 2018. Si en el año gravable 2018 no hubo saldo a pagar, la 2ª cuota por la vigencia 2019 será cero. Si al momento del pago de la 2ª cuota ya se presentó la declaración, restará lo pagado en la 1ª cuota y el saldo a pagar se cancelará en dos cuotas iguales, esto es, un 50% en la 2ª cuota y el 50% restante como 3ª cuota. Los vencimientos según el último dígito del NIT van del 21 abril al 5 de mayo del 2020.

   1.2 Declaración y pago de la tercera cuota. Una vez liquidado el impuesto sobre la renta en la respectiva declaración, del valor a pagar se restará lo abonado en la 1ª y 2ª cuotas, y el saldo se pagará como 3ª cuota. Los vencimientos, según el último dígito del NIT, van del 9 al 24 de junio del 2020.

   1.3 Declaración de activos en el exterior. Las fechas límite para presentar la declaración de activos en el exterior, según el último dígito del NIT, van del 9 al 24 de junio del 2020.

2. Personas jurídicas y Régimen Tributario Especial: La declaración de renta se pospone hasta la fecha inicialmente prevista para la 2ª cuota. Se prevé un primer pago, previo a la declaración. Los plazos quedan así:

   2.1 Pago de la primera cuota. Corresponde al 50% del valor del saldo a pagar por el año gravable 2018. No obstante, cuando a la fecha de vencimiento la 1ª cuota el contribuyente ya haya presentado la declaración de renta, la 1ª cuota equivaldrá al 50% del valor a pagar liquidado en dicha declaración. Aunque la norma no lo menciona en forma expresa, debe entenderse que, al igual que lo señalado para los grandes contribuyentes, cuando en el año gravable 2018 no hubo saldo a pagar, la 1ª cuota por la vigencia 2019 será cero. Si por el año 2018 no existió obligación de declarar, como ocurre con sociedades constituidas en el 2019, esta cuota es cero. Las fechas de vencimiento, según los dos últimos dígitos del NIT, van del 21 de abril (96 al 00) al 19 de mayo (01 al 05) del 2020.

   2.2 Declaración y pago de la segunda cuota. Para algunos contribuyentes, los plazos de la segunda cuota se anticipan en relación con lo previsto en la versión precedente del DUR Tributario (los plazos comenzaban el 9 de junio). Los nuevos vencimientos se extienden, según los dos últimos dígitos del NIT, del 1 de junio (96 al 00) al 1 de julio (01 al 05) del 2020.

   2.3 Declaración de activos en el exterior. Las fechas límites para presentar la declaración de activos en el exterior, según los dos últimos dígitos del NIT, van del 1 de junio (96 al 00) al 01 de julio (01 al 05) del 2020.

(Ver Dec. 520 de 2020)

(Ver Con DIAN 411 de 2020)

(Ver Com Prensa DIAN 26-2020) 

Exclusión de IVA y tarifa especial de retención en renta para el Fondo Nacional de Garantías (FNG) 

El Gobierno dispone medidas para fortalecer el FNG, establece la exclusión del IVA para las comisiones por el servicio de garantias otorgadas por esta entidad, y señala la tarifa del 4% para la retención por impuesto de renta aplicable a los pagos o abonos por las mismas.

(Ver Dec. 492 de 2020)

Normas generales sobre notificaciones, ampliación términos para responder derechos de petición, suspensión de términos, y otros temas, para actuaciones administrativas y arbitrales

Se adoptan medidas de urgencia para garantizar la atención y la prestación de los servicios por parte de las autoridades públicas y los particulares que cumplan funciones públicas, y se toman medidas para la protección laboral y de los contratistas de prestación de servicios de las entidades públicas, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica.

(Ver Dec. 491 de 2020) 

Definición de computadores excluidos del IVA

Contempla las definiciones para efectos de la exclusión de IVA establecida por el numeral 5 del art. 424 del E.T. 

(Ver Dec. 478 de 2020) 

Medidas sobre destino de la contribución de los espectáculos públicos de las artes escénicas y plazos para su declaración y pago 

Además de indicar algunas medidas sobre el destino de la contribución de los espectáculos públicos de las artes escénicas, en el decreto se establecen los plazos para presentar la declaracion de los productores permanentes hasta el 30-09-2020 para el 1º y 2º bimestres, y hasta el 31-10-2020 para el 3º y 4º bimestres. Para los productores ocasionales se señala que las boletas y los derechos de asistencia comercializados y entregados entre marzo y junio de 2020, sujetas al pago de la contribución parafiscal cultural, podrán ser declaradas y pagadas hasta el 30-09- 2020.

La declaración y pago de la cuota de fomento cinematográfico (Ley 814 de 2003) por actividades de marzo a junio de 2020, podrá efectuarse hasta el 30-09-2020.

(Ver Dec. 475 de 2020)

COMUNICADOS DE PRENSA

La DIAN advierte que el donante de las ESAL puede permanecer anónimo

A propósito de al extensión del plazo para continuar en el Régimen Tributario Especial hasta el 30-06-2020, la Administración recuerda tener en cuenta que en cumplimiento de la decisión tomada por la Corte Constitucional -Sentencia C-022/20 del 29 de enero de 2020-, el prevalidador del formato 2532 (Información de Donaciones) permite que la donación sea anónima, por lo cual no se debe incluir la información relacionada con la identificación y el nombre de los donantes.

(Ver Com DIAN 26 de marzo de 2020)

La DIAN publica el prevalidador para el Reporte de Conciliación Fiscal

La DIAN publicó el prevalidador Reporte de Conciliación Fiscal, Formato 2516 versión 3, aplicable para el año gravable 2019, y puede ser descargado del sitio https://www.dian.gov.co/Transaccional/Paginas/Prevalidadores.aspx.

(Ver Com DIAN 6 de 2020)

Consejo de Estado anula norma que permitía restar aportes a pensiones antes de las dos última reformas tributarias sin límite alguno 

El Consejo de Estado declaró la nulidad de la norma reglamentaria que daba el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta –INCR- a los aportes voluntarios efectuados a los fondos obligatorios de pensiones (régimen de ahorro individual), prevista en el art. 3 del Dec. 2250 de 2017. Estos aportes, durante los años 2017 y 2018, tienen la condición de renta exenta, según lo previsto en el art. 126-1 del E.T.

Es oportuno comentar que la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019 modificaron el art. 55 del E.T., de forma tal que los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias sí tienen el tratamiento de INCR desde 2019, aunque limitan este beneficio al 25% del ingreso del contribuyente, sin exceder de 2.500 UVT en la vigencia.

(Ver Sent. C. de E. 24125 de 2020)

RESOLUCIONES DIAN

Modifica parcialmente la Resolución DIAN 30 de 2020 para aclarar suspensión de términos en sus actuaciones

La Administración modificó parcialmente la Resolución 0030 de 29-03-2020 por medio de la cual se adoptan medidas de urgencia para garantizar la atención y la prestación de los servicios por la entidad, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica, para precisar lo casos en los que no opera la suspensión de términos prevista en el Art. 8  y aclarar los casos en que proceden las formas de notificacion normal frente a la notifcacion prevista en su Art. 6.

(Ver Res DIAN 31 de 2020) 

Medidas para prestación de servicios en la DIAN y suspensión de términos

Adoptan medidas de urgencia para garantizar la atención y la prestación de los servicios por parte de la DIAN, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica, entre ellas, suspension de términos y formas de notificacion de los actos.

(Ver Res DIAN 30 de 2020) 

Prescribe formulario para declaración de renta de personas jurídicas (110) y señala plazo para presentación del Reporte de Conciliación Fiscal de los grandes contribyentes

Se prescribe el Formulario 110 para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no Residentes” correspondiente al año gravable 2019 y fracción 2020. El diseño del formularlo es una nexo que forma parte integral de la Resolución.

Igualmente indica que los grandes contribuyentes tienen plazo hasta el 9-08-2020 para presentar el Reporte de Conciliación Fiscal del año gavable 2019.

(Ver Res DIAN 23 de 2020)

Prescribe formularios para cumplir obligaciones tributarias

Prescribe los siguientes formularios: F-120 para presentar la “declaración informativa de Precios de Transferencia” por el año 2019, F-220 para el “Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones -Año Gravable 2019”  y el F-300 para la “Declaración del Impuesto sobre las Ventas – IVA” del año gravable 2020.

(Ver Res DIAN 19 de 2020)

RESOLUCIONES DE LA SECRETARÍA DE HACIENDA DE BOGOTÁ (SHD) Y DE LA DDI

Nuevos plazos para declaración y pago de impuestos en Bogotá

Se modifica la Resolución No SDH – 190 del 22-11-2018, que estableció los lugares, plazos y descuentos que aplican para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales para la presentación de las declaraciones tributarias y el pago de los tributos administrados por la Dirección Distrital de Impuestos –DDI – de la Secretaría Distrital de Hacienda de Bogotá, y el artículo 1 de la Resolución 050 de 2020, que modificó la Resolución No. SDH-628 del 26 de diciembre de 2019.

(Ver Res SHD 195 de 2020)

Nuevos plazos para información exógena de los fondos de inversión y carteras colectivas

La DDI fija los nuevos plazos para la presentación de los fondos de inversión y carteras colectivas.

(Ver Res DDI 08490 de 2020)

RESOLUCIONES DE LA UGPP

Suspensión de términos en la UGPP

Suspenden los términos en procesos y actuaciones parafiscales de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP) como medida transitoria por motivos de emergencia sanitaria.

(Ver Res UGPP 385 de 2020)

BOLETINES DEL BANCO DE LA REPÚBLICA

Procedimientos aplicables a operaciones de cambio

El Banco expide la Circular Reglamentaria Externa DCIN-83 del 27-03-2020, con la cual modifica parcialmente el numeral 11.1. “Régimen cambiario especial del sector de hidrocarburos y minería”.

(Ver Boletín Ban. República 27 de 2020)

CIRCULARES SUPERSOCIEDADES

Modificados los plazos para enviar EE. FF. a la Superitendencia 

La Superintendencia modifica las fechas de presentación de los estados financieros a 31 de diceimbre de 2019, fijándolas, según los dos últimos dígitos del NIT, del 29 de abril dal 29 de mayo de 2020.

(Ver Circ. Ext. Supersociedades 100-000007 de 2020) 

Precisiones sobre reunión de asambleas durante la emergencia

Debido a la expedición del Decreto 434 de 19 de marzo de 2020, y en especial de su Art. 6º, la Superintendencia considera necesario adicionar la Circular Externa 100-00002 de 2020 en relación con las reuniones de las asambleas generales.

(Ver Circ. Ext. Supersociedades 100-000004 de 2020)

CONCEPTOS DE LA DIAN

Disminución base de retención a independientes con aportes a la seguridad social

Los aportes a la seguridad social que disminuyen a base de retención de independientes son los correspondientes al mismo mes del pago. En tal sentido, la planilla que el contratista debe exigir al trabajador independiente es la del mes en que se le efectuó el pago.

(Ver Con DIAN 0454 de 2020)

Acuerdos de pago para conciliaciones y terminaciones por mutuo acuerdo y principio de favorabilidad no exigen garantía 

La DIAN concluye que los acuerdos de pago pactados de conformidad con los artículos 118, 119 y 120 de la Ley 2010 de 2019, pueden concederse sin garantía, por cuanto los mismos no excederán el término de 12 meses.

(Ver Con DIAN 01900 de 2020)

Sanción cambiaria por no presentar relación de operaciones de las cuentas de compensación

La infracción cambiaria que procede por no presentar los movimientos de la cuenta de compensación dentro del término señalado en el anexo 5 de la DCIN 83 ante el Banco de la República, según el régimen sancionatorio contenido en el Decreto Ley 2245 de 2011, corresponde a la del numeral 12 del Art. 3º

(Ver Con DIAN 900586 de 2020)

DECRETOS

Devolución IVA por VIS y VIP

El Gobierno Nacional reglamentó los requisitos para poder tramitar la devolución del IVA por Vivienda de Interés Social (VIS) y Vivienda de Interés Prioritario (VIP) que cumplen con los estándares de calidad en diseño urbanístico, arquitectónico y construcción, cuyo valor, de acuerdo con la escritura de compraventa o la resolución o acto traslaticio del dominio, no excede el valor máximo en normas que regulan la materia.

(Ver Dec. 096 de 2020)

Desarrollo de la exención IVA por reposición de vehículos de transporte

El decreto incluye definiciones de términos y establece requisitos para viabilizar la exención del IVA contemplada en los numerales 4, 5 y parágrafo del art. 477 del E.T., y en el parágrafo 1 del art. 850 del E.T. para vehículos de transporte de pasajeros y de carga adquiridos para reposición. Se destaca uno de los requisitos prevé que el vehículo objeto de reposición con exención sea objeto de desintegración física total en una entidad desintegradora autorizada por el Ministerio de Transporte.

(Ver Dec. 221 de 2020)

Retención en la fuente sobre dividendos

El Gobierno Nacional reglamentó los art. 242, 242-1, 245 y 246-1 del Estatuto Tributario, y modificó y adicionó el DUR Tributario 1625 de 2016 en materia de dividendos. Se precisa la forma como debe efectuarse la retención por esta renta, incluyendo, entre otros casos, los relacionados con accionistas que son del Régimen Tributario Especial y del Simple.

(Ver Dec. 2371 de 2019)

SENTENCIAS DE LA CORTE CONSTITUCIONAL

Declarada inexequible el artículo de la Ley del Plan de desarrollo sobre Ingreso Base de Cotización de aportes de trabajadores independientes

El comunicado de prensa de la Corte Constitucional informa que:

 “La Sala Plena concluyó que el artículo 244 del Plan Nacional de Desarrollo (Ley 1955 de 2019) desconoce el mandato constitucional de unidad de materia (falta de relación directa entre el artículo demandado y la norma que lo contiene), toda vez que no existe un vínculo directo e inmediato entre la regulación del Ingreso Base de Cotización de los trabajadores independientes, los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales y los objetivos, metas o estrategias previstos en la Ley del Plan o en el documento Bases del Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022.

La Corte aplazó los efectos de la decisión hasta el vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas a partir de la notificación de esta sentencia.” (Se subraya).

(Ver Sent. Corte Constitucional C-068-2020 -Comunicado)

SENTENCIAS DEL CONSEJO DE ESTADO

Anuladas normas ilegales aplicables a las ESAL del Régimen Tributario Especial

A raíz de la demanda de nulidad presentada por nuestro socio Gustavo Humberto Cote Peña, el Consejo de Estado declaró la nulidad de algunas normas del DUR Tributario 1625 de 2016 y la legalidad condicionada de otras de sus normas, así:

“1. Declarar la nulidad parcial del artículo 1.2.1.5.1.22 del Decreto 1625 de 2016, incorporado por el Decreto 2150 de 2017, por las razones expuestas en la parte motiva de la presente providencia. En consecuencia, el texto de la disposición jurídica es el siguiente:

Artículo 1.2.1.5.1.22. Inversiones. Se entenderán por inversiones aquellas dirigidas al fortalecimiento del patrimonio y que generan rendimientos para el desarrollo de la actividad meritoria de los contribuyentes a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.2. de este Decreto.

1. 2. Declarar la nulidad total de los ordinales 2.º, 3.º y 4.° del artículo 1.2.1.5.1.44 del Decreto 1625 de 2016, incorporados por el Decreto 2150 de 2017, por las razones expuestas en la parte motiva de la presente providencia.

1. 3. Declarar la legalidad condicionada del parágrafo 4.° del artículo 1.2.1.5.1.24 y del ordinal 2.6 del artículo 1.2.1.5.1.36 Decreto 1625 de 2016, incorporados por el Decreto 2150 de 2017, bajo el entendido de que se grava con la tarifa del 20% el mayor beneficio neto o excedente originado en el egreso rechazado por improcedente, de conformidad con las razones expuestas en la parte motiva de la presente providencia.” (Los subrayados no son del texto)

A partir de la Sentencia, es legal y válido sustraer de los ingresos para cálculo de la base gravable del impuesto, esto es, del Beneficio o Excedente Neto, aquellas inversiones que generen rendimientos y sean susceptibles de depreciación o amortización, como son las realizadas en inmuebles, así como las que tienen una duración inferior a un año, como ocurre con las inversiones financieras constituidas y canceladas durante el ejercicio con los excedentes de tesorería.

Igualmente, en relación con los egresos no procedentes estima la Sentencia que:

[…] el egreso calificado como improcedente no podrá tenerse en cuenta como un factor positivo adicional que aumenta la cuantía de la base imponible o que directamente pueda someterse a imposición como una especie de renta líquida gravable especial, puesto que una vez se determina que no cumple con los requisitos de causalidad requeridos, solo podrá excluirse del cálculo del excedente o beneficio neto.

Por tanto, a partir del fallo los egresos no procedentes solo resultan gravados en la medida en que al no restar de los ingresos, quedan incorporados en el excedente o beneficio neto determinado en los términos del art. 357 del E.T.

(Ver Sent. C. de E. 23781 de 2019)

Al negar pretensiones de nulidad se incluyen razones que perjudican a las cooperativas

Ante la solicitud de nulidad por ilegalidad del aparte “Marcos Técnicos Normativos Contables” del Art. 1.2.1.5.2.7 del DUR 1625 de 2016, así como la totalidad de su parágrafo 2, el Consejo de Estado desecha las pretensionesde los demandantes por considerar que dichos marcos técnicos aplican a las cooperativas, pero a su vez en la parte motiva del fallo incluye consideraciones que perjudican a las cooperativas al estimar que a ellas les aplica el art. 357 del E.T., propio de las ESAL, en la determinación de su beneficio o excedente neto, desconociendo el contenido expreso del art. 19-4 del E.T. que señala que este se determina de conformidad con la legislación y normatividad cooperativa vigentes.

(Ver Sent. C. de E. 23661 de 2019)

COMUNICADOS DE PRENSA DE LA DIAN

Acuerdos de pago con intereses especiales por declaraciones ineficaces y otras obligaciones

La Dian invita a los contribuyentes morosos que a 27 de diciembre de 2019 tuvieran obligaciones fiscales a cargo, a que se acojan a los beneficios de la Ley 2010 de 2019 para pagar el interés bancario corriente certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos (2) puntos porcentuales, lo que implica un ahorro para el mes de febrero de 5,53 puntos.

(Ver Com prensa Dian 0014-2020)

RESOLUCIONES DIAN

Procedimiento para el Abuso Tributario

La Dian adopta el procedimiento y aplicación de los artículos 869, 869-1 y 869- 2 del Estatuto Tributario, que se refieren al abuso en materia tributaria.

(Ver Res Dian 004 de 2020)

Modificación parcial de la información exógena por el año gravable 2019

La Administración modifica parcialmente la Res. 11004 del 29 de octubre de 2018, para ajustar su contenido según la información que se debe presentar a la Dian por el año gravable 2019, con base en los cambios introducidos por la Ley 1943 de 2018. Lo anterior tiene como propósito facilitar el reporte por los obligados y el uso de la misma por la entidad, teniendo en cuenta los efectos de la Sentencia de inexequibilidad de la citada Ley de Financiamiento.

(Ver Res Dian 008 de 2020)

RESOLUCIONES DE LA UGPP

Presunciones de costos para trabajadores independientes

En desarrollo del art. 244 del Plan Nacional de Desarrollo (Ley 1955 de 2019) la UGPP señala las presunciones de costos aplicables para establecer el IBC de aportes a la seguridad social de los trabajadores independientes por cuenta propia, y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas.

Como, según se cometa en este Boletín, la Sentencia que decretó la inexequibilidad del art. 244 de la Ley 1955 de 2019 aplazó los efectos de esta decisión hasta el vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas a partir de su notificación, estas presunciones tienen vigencia hasta que venza este término, es decir, hasta el 20 de junio de 2022.

(Ver Res UGPP 209 de 2020)

ACUERDOS DEL CONCEJO DE BOGOTÁ

Adopción de límites al aumento del impuesto predial en Bogotá

El Concejo de Bogotá D.C. adoptó normas sobre límites al impuesto predial unificado y otros aspectos sustanciales tributarios, ampliación de beneficios tributarios y modificación de algunas disposiciones procedimentales tributarias.

(Ver Acuerdo Distrital 756 de 2019)

RESOLUCIONES DE LA DIRECCIÓN DISTRITAL DE IMPUESTOS DE BOGOTÁ

Información exógena de impuestos de Bogotá

La SHD estableció las personas naturales, jurídicas, consorcios, uniones temporales y/o sociedades de hecho obligadas, así como el contenido y las características de la información que deben suministrar a la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá.

(Ver Res DDI 00173 de 2020)

Agentes de retención en la fuente por concepto de ICA

La Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá señala quienes deben actuar como agentes retenedores del ICA.

(Ver Res DDI 00305 de 2020)

PROYECTOS DE DECRETOS REGLAMENTARIOS

PROYECTOS DE RESOLUCIÓN DE LA DIAN

CONCEPTOS DE LA DIAN

Activación o no de la cláusula de la “Nación Más Favorecida” en los CDI por la entrada en vigencia del convenio con el Reino Unido

En algunos Convenios para Eliminar la Doble Tributación (CDI) celebrados por Colombia los servicios técnicos, de asistencia técnica y consultoría se tratan como regalías según su art. 12 (retención no superior al 10% en Colombia). El CDI celebrado con el Reino Unido empezó a regir el 13 de diciembre de 2019, aunque sus efectos comenzaron a aplicarse desde el 1-ene-2020. En este CDI ya no se entienden como “regalías” dichos conceptos, lo que podria llevar activar la cláusula de la “Nación Más Favorecida”.

El Concepto precisa si para algunos CDI celebrados por Colombia, según la forma como se pactó esta cláusula, se activa o no dicha cláusula para aplicar un tratamiento más favorable a servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría, a partir del 01 de enero de 2020.

Según redacción de su contenido y frente al CDI con Reino Unido, ¿se activa la cláusula de la “nación más favorecida”?

(Ver Concepto Dian 03283-0191 de 2020)

Efectos de la Sentencia de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 en los reglamentos de la Factura Electrónica (FE)

La Dian estima que la declaración de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018, conllevó el decaimiento de los reglamentos expedidos sobre facturación electrónica. Por tanto, precisa los siguientes escenarios:

Reitera que la FE y los demás sistemas de facturación vigentes, siguen siendo soporte de las ventas y/o prestación de servicios, así como de costos, deducciones e impuestos descontables, en razón a los arts. 616-1 y 771-2 del ET. Y advierte que, en la actualidad, está en trámite el proyecto de nuevo decreto reglamentario que puede consultarse en la página web del Ministerio de Hacienda.

(Ver Concepto Dian No. 100208221-000129 de 2020)

Régimen Especial de Zona Económica Social Especial (ZESE)

De acuerdo con la aplicación del artículo 268 de la Ley 1955 de 2019, en el cual dispuso: “Créese un régimen especial en materia tributaria para los departamentos de La Guajira, Norte de Santander y Arauca, para atraer inversión nacional y extranjera y así contribuir al mejoramiento de las condiciones de vida de su población y la generación de empleo”, norma reglamentada por el Decreto 2112 de 2019, se precisan aspectos frente a los requisitos de aumento del empleo directo generado y el mantenimiento del mismo.

(Ver Concepto Dian 01362 de 2019)

IVA en la adquisición de activos fijos productivos no da derecho a descontable

Reconsidera el primer punto del Concepto 0835 del 5 de abril de 2019, se revoca el el Oficio 07301 del 28 de marzo de 2019 y reitera la posición señalada en el Oficio 0491 del 14 de mayo de 2019 según el cual se permitía a los responsables del IVA, tomar el IVA pagado por la adquisición, construcción o transformación e importación de activos fijos reales productivos, como descontable en el impuesto sobre las ventas o como descuento en el impuesto el impuesto sobre la renta y complementarios

(Ver Concepto Dian 1379 de 2019)

Alcance de la realizacion de cesantías y otras rentas exentas

El concepto trae a colación varios pronunciamientos de la DIAN para concluir frente a la realización de las cesantías “… en forma general, que se deben incluir en la declaración de renta del año gravable 2018, las efectivamente recibidas en dicho año, según su reporte de cuenta individual de cesantías, la cuales se deben certificar por el fondo respectivo.” las cesantías se someten a la limitación de las deducciones y exenciones de las rentas laborales [limitación que no existe para las cesantías consignadas o causadas hasta 2016]. También manifiesta que los pagos laborales por licencia de matrenidad o paternidad, por no ser indemnizaciones que implican protección de la maternidad, no son exentos.

(Ver Concepto Dian 27408 de 2019)

El descuento del 50% por concepto de ICA corresponde a lo efectivamente pagado

Manifiesta la Dian:

Sobre la posibilidad de tomar el cincuenta por ciento (50%) del ICA como descuento tributario del impuesto sobre la renta, el oficio 004685 del 26 de febrero de 2019 indicó que este impuesto debía corresponder efectivamente pagado durante el año gravable en el cual se reconozca el descuento y tenga relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. Otra precisión relevante que hace esta interpretación, es que este artículo reconoce un tratamiento especial y diferenciado al de los demás impuestos, razón por la cual el porcentaje restante pagado por el contribuyente no puede ser tratado como deducible para efectos del impuesto sobre la renta.

De manera específica respecto de la posibilidad de tomar como deducible el impuesto de renta del ICA, en el oficio 004792 del 27 de febrero de 2019 se concluyó de forma afirmativa, siempre que sea el que efectivamente se haya pagado en el año en donde tenga relación de causalidad con la renta obtenida.

Es del caso recordar que para los contribuyentes obligados llevar contabilidad, la Dian precisó en Concepto 19694 de 2019 que, en relación con las erogaciones tratadas en el art. 115, se aceptan las cuantías devengadas:

[…] de conformidad con el artículo 115-1, para aquellos obligados a llevar contabilidad serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o período gravable que se devenguen, siempre y cuanto los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración de renta.

(Ver Concepto Dian No. 28230 de 2019)

Requisitos adicionales en devoluciones

Para diligenciar la relación a que se refiere el art. 3 del Decreto 1422 de 2019, referente a la “Relación de los costos y gastos declarados en el objeto solicitud y los que componen el arrastre certificada por revisor o contador público, cuando a ello hubiere lugar”, la Dian ha dispuesto en el siguiente enlace los requisitos y la forma de presentar la información requerida el trámite de la devolución de impuestos:

https://www.dian.gov.co/tramitesservicios/Tramites_Impuestos/Devoluciones/Paginas/Tramite-y-requisitos.aspx

(Ver Concepto Dian No. 28260 de 2019)

Proceden la exclusión del impuesto al carbono y el descuento por inversión en control, conservacion y mejoramiento del medio ambiente, de forma concurrente

La inversión para no pagar impuesto al carbono y el descuento en renta bajo la figura de la inversión en control, conservacion y mejoramiento del medio ambiente, no son beneficios concurrentes.

(Ver Concepto Dian 28261 de 2019)

Autoretención por diferencia en cambio

En el caso de la diferencia en cambio solo procede la autoretención en el momento en que se reconozca el ingreso de conformidad con el art. 288 del E.T., modificado por art. 123 de la Ley 1819 de 2016.

(Ver Concepto Dian 28569 de 2019)

Retención en la fuente cuando intervienen “pasarelas de pago”

Cuando en una transacción con tarjetas, interviene una “pasarela de pago”, ésta actúa como mandatario del vendedor y debe soportar la retención bajo las reglas del contrato de mandato.

(Ver Concepto Dian No. 28570 de 2019)

Concepto general sobre procedimientos administrativos aduaneros

La Oficina Jurídica de la DIAN expide el Concepto General sobre procedimientos administrativos aduaneros.

(Ver Concepto Dian No. 32143 de 2019)

Precisiones para aplicar la limitación legal a la deducción de pagos en efectivo

El concepto de la Dian incluye definiciones de las expresiones que contiene el art. 771-5 del E.T. para precisar el alcance de sus preceptos, y reconsidera en especial los Oficios 05713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 3 del Oficio 0203 de marzo 6 del 2018, el Oficio 007308 de marzo 23 de 2018 y el oficio 00724 de mayo 10 de 2018.

(Ver Concepto Dian No. 19439 de 2018)

LEYES

Se aprueba el convenio para prevenir la doble imposición entre Colombia e Italia

El Congreso de la República expidió la ley mediante la cual “se aprueba el Convenio entre el gobierno de la República de Colombia y el gobierno de la República Italiana para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias y su protocolo” (CDI), suscritos en Roma el 26 de enero de 2018.

La ley deberá surtir el trámite de control constitucional ante la Corte, antes de que los gobiernos puedan proceder al canje de notas necesario para que el convenio entre en vigor (art. 30 del CDI).

(Ver Ley 2004-2019)

Se conceden incentivos tributarios a las empresas que endulcen sus productos con panela y miel

La ley dispone que las empresas “de productos de consumo masivo que compren productos marcados con el sello de proveedor de trapiche de economía campesina, cuyo principal ingrediente o endulzante sea la panela o mieles vírgenes, en cuya promoción se enfatice dicha característica, tendrán derecho a un descuento tributario equivalente al 100% del impuesto de renta asociado a las utilidades por las ventas de dichos productos, que al momento de la expedición de esta ley no estén en el mercado”. La ley prevé ciertas condiciones para acceder al descuento, que se otorga por 7 años.

En la ley, además, concede un descuento del 20% de impuesto de renta a los comercializadores de productos de panela o miel.

Al margen de la deficiente redacción del incentivo tributario, este puede desaparecer aún sin haber entrado en efecto, si se aprueba el artículo incluido en el proyecto de reforma tributaria en el que se modifica el art. 259-2 del ET, ya que éste deroga todos los descuentos tributarios existentes, salvos los expresamente previstos en dicho artículo.

(Ver Ley 2005-2019)

PROYECTOS DE LEY

Radicada ponencia para segundo debate de la reforma tributaria

Una vez aprobado por las comisiones terceras de Senado y Cámara el proyecto ley “Por medio de la cual se adoptan normas para la promoción del crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario, de acuerdo con los objetivos que sobre la materia impulsaron la Ley 1943 de 2018 y se dictan otras disposiciones”, fue radicada la ponencia para segundo debate que cursará en las plenarias del Senado y de la Cámara de Representantes, incorporando cambios en varias materias frente a lo aprobado en primer debate.

(Ver Congreso Gaceta 1213 de 2019)

COMUNICADOS SOBRE SENTENCIAS DE LA CORTE CONSTITUCIONAL

La Corte Constitucional tumba el impuesto al consumo de bienes inmuebles

Mediante sentencia C-593-2019, resultado de una acción de inconstitucionalidad interpuesta por Carolina Rozo Gutiérrez y Daniel Barrios Espinosa, la Corte resolvió declarar inexequible el art. 21 de la Ley 1943 (art. 512-22 del ET), con el cual se creó el Impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles.

El impuesto, del 2%, procedía sobre la enajenación a cualquier título de inmuebles cuyo valor supere las 26.800 UVT. La Corte consideró encontró varios vicios de inconstitucionalidad, entre ellos que el impuesto no tenía debidamente definida su base gravable. Asimismo, concluyó que violaba el principio de equidad tributaria y desconocía la capacidad contributiva de las personas.

Entre los defectos de configuración del tributo, además de la ausencia de base gravable en negocios diferentes de la compraventa, estaba la definición del sujeto pasivo, la Corte afirmó que se trataba de un “impuesto en cascada”, no diferencia hechos jurídicamente diferenciables en la enajenación de inmuebles (venta, sucesión, donación, etc.) o su detinación.

(Ver Avance de Com. C.C. 48-2019)

RESOLUCIONES DE LA DIAN

Modificado el anexo técnico de la Factura Electrónica

Por considerar que es necesario modificar la definición de las notas débito y notas crédito para la factura electrónica, y adicionar las definiciones de ambiente de producción en habilitación y ambiente de producción en operación, la DIAN modifica los Arts. 1 y 14 de la Res. 000030 del 29 de abril de 2019 y adiciona dos numerales (22 y 23) a su Art.1º.

( Ver Res. DIAN 0083-2019)

Fijado el valor de la UVT para 2020

La Dian expidió la resolución que fija el valor de a UVT que regirá durante el año gravable 2020 en $35.607. Como el Art.639 ET establece que la sanción mínima es de 10 UVT, la que aplicará para dicho año será $356.000.

(Ver Res. Dian 0084-2019)

La Dian fija las especificaciones del informe país por país

La administración expidió la resolución que prescribe el formato mediante el cual los contribuyentes obligados a presentar el Informe País por País deben cumplir con esta obligación, por la vigencia fiscal 2018 y 2019.

Los contribuyentes que tienen esta obligación -que forma parte de la documentación en precios de transferencia- son, esencialmente, los controlantes últimos de un grupo multinacional que tenga ingresos agregados totales en la vigencia de 80 millones de UVT, según lo previsto en el art. 260-5 del ET.

Colombia suscribió el Acuerdo Multilateral de Autoridades Competentes sobre el Intercambio del Informe País por País (el MCAA CbC por sus siglas en inglés), por lo cual procede el intercambio automático de estos informes con las demás jurisdicciones signatarias de este acuerdo.

(Ver Res. Dian 0080-2019)

COMUNICADOS DE PRENSA

Grandes contribuyentes empiezan a expedir facturar electrónica

La DIAN informó que el 2 de diciembre empiezan a facturar de manera electronica los grandes contribyentes. También recordó que que cuando un facturador este obligado para hacerlo electrónicamente, si expide tiquete de máquina registradora tipo POS, ese documento no le dará derecho al comprador a crédito fiscal.

(Ver Com prensa Dian 148 de 2019)

SENTENCIAS DEL CONSEJO DE ESTADO

Anuladas algunas normas del Régimen Tributario Especial (RTE) de las ESAL

A raíz de la demanda de nulidad presentada por nuestro socio Gustavo Humberto Cote Peña, el Consejo de Estado en Sentencia del pasado 24 de octubre publicada el 10 de diciembre, declaró la nulidad de algunas disposiciones reglamentarias del RTE.

La providencia dispuso declarar la legalidad condicionada de las disposiciones que prevén el gravamen de los egresos no procedentes, al estimar que “el egreso calificado como improcedente no podrá tenerse en cuenta como un factor positivo adicional que aumenta la cuantía de la base imponible o que directamente pueda someterse a imposición como una especie de renta líquida gravable especial, puesto que una vez se determina que no cumple con los requisitos de causalidad requeridos, solo podrá excluirse del cálculo del excedente o beneficio neto”.  Igualmente, declara que es nula la norma que limitaba las inversiones que juegan en la obtención del excedente o beneficio y, por tanto, es legal y válido sustraer aquellas que generen rendimientos y sean susceptibles de depreciación o amortización, como son las realizadas en inmuebles, así como las que tienen una duración inferior a un año, como ocurre con las inversiones financieras constituidas y canceladas durante el ejercicio con los excedentes de tesorería. Finalmente, determina que la exclusión del régimen es improcedente por las causales relacionadas con la omisión de activos o la inclusión de pasivos inexistentes, inexactitudes en la declaración de renta o la compra a proveedores ficticios o insolventes.

(Ver Sentencia C. de E. 23781 de 2019)

Inadmisión recurso permite demanda per saltum contra la liquidación de revisión

Señala la Sentencia que:

“En conclusión, cuando se observe que el contribuyente interpuso el recurso de reconsideración contra la liquidación oficial del revisión en forma extemporánea pero, se evidencie que el administrado atendió en debida forma el requerimiento especial y que la demanda contra la liquidación oficial se presentó dentro de los cuatro (4) meses siguientes a su notificación, es del caso admitir que la parte actora acude per saltum ante esta jurisdicción y, por ende, procede el estudio del fondo del asunto.

Igual tratamiento se debe dar en los eventos en los que a pesar de ser legal la decisión de la Administración al rechazar por extemporáneo el recurso de reconsideración, la parte actora decide atacar esta actuación junto con la liquidación oficial, caso en el cual, el término de caducidad de la acción se contabilizará a partir de la notificación de la liquidación oficial de revisión (parágrafo del artículo 720 del ET).”

(Ver Sentencia C. de E. 25518 de 2019)

Intervención de los garantes y aseguradoras en los procedimientos de determinación de tributos, imposición de sanción por devolución improcedente y de cobro coactivo

En ejercicio de sus facultades el C de E dicta Sentencia de Unificación de Jurisprudencia 2019 CE-SUJ -4- 011 en la cual expresa:

“5.2.- Las reglas jurisprudenciales que se adoptan en la materia objeto de unificación son las siguientes:

 (i) La obligación de los garantes y aseguradoras de pagar la suma devuelta por la administración tributaria surge cuando se configura el siniestro.

(ii) El siniestro ocurre cuando se tiene determinada, mediante liquidación oficial o resolución sanción independiente, la suma a favor de la administración tributaria que puede ser cobrada al asegurador o garante.

(iii) Los deudores solidarios, garantes y aseguradoras tienen el derecho de controvertir, vía administrativa o judicial, los documentos que conforman un título ejecutivo en su contra, por lo que la administración tributaria, en virtud de lo dispuesto en el artículo 37 del CPACA o 28 del CCA, está en la obligación de vincularlos al procedimiento de determinación tributaria que se le inicie al contribuyente, responsable o deudor principal, siempre que estén amparados esos riesgos en el respectivo seguro o garantía. En ese sentido, en virtud del artículo 29 de la Constitución, es deber de la administración tributaria notificar el requerimiento especial y el pliego de cargos al deudor solidario, garante o asegurador, en los términos expuestos en esta sentencia.  

(iv) En el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria, en sentido amplio, que culmina con la liquidación de revisión, la liquidación de aforo o la resolución de sanción, es necesario individualizar los sujetos que resultan ser solidariamente responsables –deudores solidarios, garantes y aseguradoras- y las circunstancias de su responsabilidad, en cada uno de los supuestos de hecho a que se refieren los artículos 793 y siguientes del E.T.

(v) De conformidad con el artículo 29 constitucional, los artículos 828-1 y 860 del Estatuto Tributario, el título ejecutivo contra el deudor principal lo será también contra el deudor solidario, garante o asegurador, siempre que se le vincule al procedimiento administrativo de liquidación oficial del gravamen y al proceso de imposición de la sanción.

5.3.- En atención al cambio de precedente efectuado en la presente sentencia de unificación, la Sala advierte a la comunidad que las consideraciones expuestas en esta providencia constituyen precedente obligatorio en los términos de los artículos 10 y 102 de la Ley 1437 de 2011. Sin embargo, los efectos de la presente sentencia de unificación serán hacia el futuro.”

(Ver Sent.  C. de E. 23018 -2019)

Lineamientos generales admitidos para determinar los elementos esenciales del Impuesto sobre el servicio de alumbrado público

 El C de E accedió a la petición de la actora del proceso sobre expedicion de sentencia de unificacion jurisprudencial en relación con los elementos que integran el impuesto de alumbrado público, para lo cual dictó la Sentencia de Unificación de Jurisprudencia 2019-CE-SUJ-4-009

(Ver Sent.  C. de E. 23103 -2019)

Reglas para  determinar término para pliego de cargos y la cuantificación de la Sanción por no Informar por hechos anteriores al 29 de diciembre de 2016

En ejercicio de sus facultades el C de E dicta Sentencia de Unificación de Jurisprudencia 2019 CE-SUJ -4- 010 en la cual expresa las reglas de unificación jurisprudencial que deben ser tenidas en cuenta para establecer el término de notificación del pliego de cargos de la sanción por no informar, así como para determinar su cuantía en las diferentes situaciones, incluido el cas en que los datos no carezcan de cunatía o no se haya podido establecer.

(Ver Sent.  C. de E. 22185 -2019)

CONCEPTOS DE LA DIAN

La presentación de la declaración del CREE para omisos es una obligación vigente

La Dian revocó su doctrina previa, y, según su postura actual, los contribuyentes que estaban obligados a presentar la declaración del CREE y no lo hicieron, están sujetos a la sanción por no declarar prevista en el art. 643 del E.T.

Al margen de la validez de las conclusiones, llama la atención que la Dian no fundamente u opinión en la ley, sino en una interpretación de principios constitucionales. En otros casos, mucho más evidentes por demás, la Dian ha ignorado de plano la Constitución para soportar un concepto en alguna norma positiva de menor rango. En nuestro parecer, no se trata de una aplicación de la excepción de inconstitucionalidad, sino de una usurpación de funciones que la misma Carta Política le asigna a la Corte Constitucional.

(Ver Con Dian 23586 de 2019)

Se reitera su doctrina en relación con el tratamiento de los viáticos permanentes y ocasionales, y se diferencia el caso del trabajador privado y el oficial

La Dian recuerda que los viáticos ocasionales, “en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones, no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos constituye ingreso”.

En contraste, los viáticos permanentes, por constituir un ingreso regular del trabajador, se consideran salario, y por lo tanto son gravados y forman parte de la base de retención en la fuente.

No obstante, inexplicablemente, la Dian conceptúa más favorablemente en relación con los trabajadores vinculados al sector oficial:

De la doctrina vigente es viable concluir que los viáticos destinados exclusivamente a sufragar en forma ocasional gastos de manutención v alojamiento durante el desempeño de sus comisiones oficiales percibidos por los empleados del sector oficial, soportados por la resolución que los reconoce, en cuanto son gastos directos de la respectiva entidad, y no constituyen para el trabajador remuneración ordinaria del servicio, no se acumularán para efectos de establecer los ingresos brutos requeridos como base para los obligados a presentar declaración de renta anualmente. (Subraya la Dian). 

(Ver Con Dian 26040 de 2019)

Para la Dian, los depósitos electrónicos no son cuentas bancarias, y por lo tanto los retiros no están exentos del GMF

La Dian, en primer lugar, explica las condiciones para que proceda la exención del GMF en cuentas de empresas dedicadas al factoring.

En relación con los depósitos electrónicos, la Administración empieza por poner de presente que las exenciones son taxativas y restrictivas, y no se pueden aplicar por analogía. Luego, explica que “En lo relacionado con el Decreto 2555 de 2010, es oportuno señalar que del análisis de la definición de los depósitos electrónicos se puede colegir que sí bien se predica que un depósito electrónico es semejante al depósito de una cuenta de ahorro, no implica que sean lo mismo que una cuenta de ahorro […]”. A partir de ello, concluye que los retiros de los depósitos electrónicos no están cobijados por el beneficio sobre el GMF que se concede a cuentas de ahorro o corrientes.

Resulta, en nuestro parecer, contraria la conclusión de la Dian a la misma definición de depósito electrónico contenida en el Dec. 2555 DE 2010, Único en Materia Financiera, y que reproduce el concepto, cuando en su art. 2.1.15.1.1 indica que “son depósitos a la vista semejables [sic] a las cuentas de ahorro”. Esta asimilación hace que, aunque sean instrumentos distintos, para efectos financieros se trate de instrumentos jurídicamente equivalentes que, por tanto, deberían tener el mismo tratamiento tributario.

(Ver Con Dian 26041 de 2019)

Se precisa el ingreso de referencia y la forma de establecer los 6 meses para calcular el promedio base de renta exenta al momento de percibir las cesantías

La Dian adicionó el Concepto 912 de 2018, a fin de precisar la forma de calcular el porcentaje de cesantías exentas, según lo dispone el art. 206 ET: “El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT”.

En el concepto, la Administración precisa:

1. El ingreso mensual “corresponderá a las sumas que habitual y periódicamente recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, pues la norma lo que busca es establecer es el salario mensual promedio”.
2. El período de 6 meses se establecerá así:
3. 1. Si la relación laboral o legal y reglamentaria no ha finalizado, “este término tomará en consideración los seis meses del año inmediatamente anterior del momento en que las cesantías se consignan o se consolidan y quedan disponibles en las cuentas individuales, esto último para el caso de los servidores públicos cuyo régimen corresponde al de cesantías anualizadas”. Cuando se trate de retiro de cesantías, en los casos que permite la ley, se contarán los seis meses antes de la fecha del retiro.
   2. Si el pago de las cesantías se origina en el retiro del trabajador, dicho término corresponderá a los últimos 6 de vinculación laboral.

(Ver Con Dian 1302 de 2019)

Las obligaciones tributarias de una sociedad extranjera que participa en un consorcio de un contrato llave en mano

La Dian precisa las obligaciones en materia fiscal de una sociedad extrajera que se integra como consorciada para desarrollar un contrato bajo la modalidad llave en mano. Explica la administración que, ente otras obligaciones, la sociedad está sujeta, en relación con sus ingresos de fuente nacional, al impuesto sobre la renta en la proporción de su participación en el contrato de colaboración, según lo prevé el art. 18 del ET. Sus ingresos estarán sometidos a una retención del 1% (art. 412 ET) y deberá declarar renta en el país. Igualmente está obligada a presentar información exógena.

(Ver Con Dian 27149 de 2019)

Responsabilidades formales de quienes ingresan o sacan del país divisas en efectivo

La Dian hace un recuento de las obligaciones formales que tienen las personas que mueven divisas o pesos colombianos -bien sea en efectivo o mediante títulos representativos dichos valores- de Colombia al exterior o viceversa, cuando la cuantía excede USD 10.000 o su equivalente en otras monedas.

En el concepto se diferencian las situaciones relativas a viajeros o transporte por terceros autorizados, y se precisan las sanciones a las que se pueden ver sometidos quienes incumplan lo previsto en la Res. 0063 de 2016.

Igualmente, explica la Dian que el envío por mensajería de sumas que no superen USD 10.000 UVT, si bien no constituye una infracción cambiaria, sí constituyen una violación del régimen aduanero, por lo que las divisas sería objeto de aprehensión.

(Ver Con Dian 20704 de 2019)

SENTENCIAS CORTE CONSTITUCIONAL

Declarada Inexequible la reforma tributaria adoptada con la Ley de Financiamiento Presupuestal

La Corte Constitucional con Sentencia C-481 del 16 de octubre de 2019 declaró inexequible en su totalidad, la reforma tributaria que habia sido aprobada con la Ley 1943 de 2018, pero moduló la decisión señalando que sus efectos sólo se producen hacia el futuro y a partir del 1-01-2020.

La razón dada en la Sentencia fue que: “… se desconoció lo previsto en los artículos 157 de la Constitución Política y 160 de la Ley 5a de 1992 (Reglamento del Congreso), relativos a los principios de publicidad y consecutividad, por cuanto en la sesión extraordinaria de la plenaria de la Cámara de Representantes celebrada el diecinueve (19) de diciembre de dos mil dieciocho (2018), se aprobó la proposición de acoger el texto aprobado por la plenaria del Senado de la República el día anterior, sin que este fuera previamente conocido por los representantes a la Cámara, debido a la ausencia de publicidad de dicho texto, lo que impidió que se llevara a cabo el respectivo debate.”

Según la misma Corte, la decisión implica:

1. No se afecta lo relacionado con el año gravable 2019. Por tanto, los efectos de la reforma para este período siguen vigentes, incluyendo los cambios en impuesto sobre la renta cuya declaración será presentada durante el 2020.
2. Corresponde al Congreso volver a expedir durante los meses que restan del 2019, de las normas que se cayeron las que estime convenientes.
3. De no aprobarse una nueva ley en este período, a partir del 01-01-2020 cobrarian vigencia todas las normas que regian antes de la Ley de Financiemiento, y reviven incluso las derogadas por ella.

Como las normas quedaron vigentes por el 2019, la Corte tendrá que pronunciarse sobre las demás demandas que están pendientes de decisión sobre normas puntuales como es el caso de la presentada por nuestro socio Alejandro Delgado en compañía del doctor Daniel Delgado Ferrufino en relación con la posibilidad para los trabajadores independientes de solicitar costos y deducciones.

(Ver Sent. C.C. C-41- 2019 – Inexequible la Ley 1943 de 2018)

Las rentas exentas hoteleras siguen vigentes

La Corte Constitucional decidió declarar EXEQUIBLE el parágrafo 1o del artículo 100 de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para acceder a la exención de renta prevista en el artículo 18 de la Ley 788 de 2002 -que adicionó el artículo 207-2 del Estatuto Tributario-, podrán disfrutar de dicho beneficio durante la totalidad del término otorgado en esa norma.

(Ver Sent. C.C. C-235 de 2019)

DECRETOS

Aportes voluntarios a pensiones, gravamen a rendimientos financieros de personas naturales y renta de las personas naturales

Por el cual se reglamentan los artículos 55,126-1,126-4, 206, 206-1, 235-2, 383, 387 y 388 del Estatuto Tributario y se modifica el DUR Tributario 1625 de 2016, para señalar entre otras cosas, el tratamiento de los aportes voluntarios a pensiones, el gravamen del 100% de los rendimientos financieros percibidos por las personas naturales y se regulan aspectos relativos al impuesto sobre la renta de estos contribuyentes.

(Ver Dec. 1808 de 2019)

Exclusión del IVA para bienes por su introducción a algunos departamentos

Reglamenta los numerales 13 del artículo 424 y 6 del artículo 477 del Estatuto Tributario y se modifica y adiciona el DUR Tributario 1625 de 2016, que contemplan la exclusión de bienes destinados a los departamentos de Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, señalando el alcance de los que están comprendidos en el beneficio, asi como los requisitos para su procedencia.

(Ver Dec. 1807 de 2019)

RESOLUCIONES DE LA DIAN

Modificación del calendario para inicio de la facturación elecrónica

Teniendo en cuenta que los sujetos obligados a la expedición de la factura electrónica de venta se encuentran en el proceso de implementación de las tecnologías para cumplir con la citada obligación, la DIAN estimó necesario modificar la fecha máxima para iniciar a expedir factura electrónica de venta establecida en los calendarios de implementación establecidos en los numerales 1 y 2 del artículo 3° de la Resolución 000020 del 26 de marzo de 2019.

(Ver Res. 000064 de 2019)

PROYECTOS DE RESOLUCION DE LA DIAN

Formato de conciliación fiscal para el 2020 y fracción del 2021.

Prescribe el formato de Reporte Conciliacion Fiscal de que trata el numeal 2 del Art.1.7.1. del DUR Tributario 1625 de 2016 para el período gravable 2020 y fracción del 2021.

(Ver Proy. Res. DIAN – Formato Conciliación Fiscal)

Obligados a suministrar información exógena por el 2020 y especificaciones técnicas para hacerlo

Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar información tributaria a la DIAN, por el año gravable 2020, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

(Ver Proy. Res. DIAN – Información exógena por el 2020)

PROYECTOS DE RESOLUCION SHD DE BOGOTÁ

Grandes Contribuyentes en Bogotá para el 2020

Se señalan quienes reúnen la calidad de Grandes Contribuyentes para efectos de los impuestos distritales en Bogotá para el año gravable 2020.

(Ver Proy. Res. SHD-2019- Grandes Contribuyentes vigencia 2020)

CONCEPTOS DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

Obligación del revisor fiscal de firmar certificaciones destinadas a la DIAN

El resumen del concepto indica: “El revisor fiscal, no es responsable de los estados financieros de la entidad, y tampoco asume funciones que corresponden a la administración. No obstante, algunas normas tributarias requieren que las certificaciones de la administración respecto de temas tributarios, también sean firmadas por el revisor fiscal, lo cual aplica cuando la entidad ha nombrado un revisor fiscal, conforme a normas legales y reglamentarias, por ejemplo, aplicando los requerimientos del parágrafo 2 del Art. 13 de la Ley 43 de 1990.”

(Ver Concepto C.T.C.P.  719 -2019)

CONCEPTOS DE LA DIAN

Las exposiciones de pintura ni los servicios relacionados con la pintura, están excluidos del impuesto sobre las ventas

Exima la DIAN que: “… una exposición de pintura, ni los servicios relacionados con la pintura,…” no están excluidas del IVA porque   “… no cabe dentro de la definición de artes escénicas, ni dentro de los servicios expresamente señaladas (sic) como excluidos del IVA en el artículo 5º del Decreto 1258 de 2012.”

(Ver concepto DIAN 019743 de 2019)

La venta a través de máquinas expendedoras está gravada con IVA

La venta de productos como bebidas calientes a través de máquinas expendedoras está gravada con el impuesto sobre las ventas.

(Ver concepto DIAN 019358 de 2019)

Tratamiento a las indemnizaciones por seguros de vida en renta

Cuando la indeminazación por seguros de vida excede 12.500 UVT está gravada en su integridad con el impuesto sobre la renta. Por el contrario, cuando no supera dicha cuantía es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Lo anterior con base en los antecedentes de la Ley 1943 de 2018.

(Ver concepto DIAN 018485 de 2019)

Arrendamiento de local por una IPS está gravado con IVA

Reitera la DIAN su doctria en el sentido de estimar que: “…, frente al servicio de arrendamiento para la prestación de servicios de salud por parte de una IPS, este despacho se ha pronunciado previamente con Oficio 010278 del 02 de mayo de 2019, concluyendo que: “está gravado con el IVA, el arrendamiento comercial contratado por una IPS, ya que no se ajusta a los supuestos que el ordenamiento jurídico vincula directamente a la seguridad social”.”

(Ver concepto DIAN 018356 de 2019)

La causa de la exclusión del Régimen Tributario Especial no puede ser subsanada en el recurso

Concluye la DIAN que: “… no es posible que la administración tributaria acepte que las Entidades Sin Ánimo de Lucro subsanen a través del recurso de reposición las causas por las cuales se les ha negado la calificación al Régimen Tributario Especial, puesto que la solicitud de calificación se resuelve con base en el contenido de la información remitida con el primer envío efectuado, siendo el recurso el mecanismo de defensa idóneo para que la administración revise la decisión tomada previamente, y si dentro de ella existen motivos que den lugar a confusión o error, aclare, modifique, adicione o revoque la misma.”

(Ver concepto DIAN 016512 de 2019)

Aclaración de conceptos para efectos el impuesto de normalización

La DIAN hace varias aclaraciones sbre la base gravable para la aplicación del impuesto de normalización.

(Ver concepto DIAN 014329 de 2019)

Liquidación de intereses a tasa reducida

Reitera lo expresado por la Subdirección de Gestión de recaudo, mediante oficio 100209224-0192 del 22 de marzo de 2019, en el que al referirse al cálculo de intereses del Parágrafo 2 del Artículo 102 de la Ley 1943 de 2018, señaló: “(…) Para el cálculo de los intereses moratorios, se tiene en cuenta los días en mora de la obligación desde la fecha de la exigibilidad y la tasa certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia, para la fecha del pago (…)”

Y agrega que;

“(i)  Cuando se trate de acceder al beneficio el cálculo de los intereses moratorios se fija liquidando el interés bancario corriente, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia, para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos (2) puntos porcentuales, para el mes en que se va a realizar el pago.

(ii)  Los intereses de mora liquidados con el beneficio se causan a partir del día siguiente en que debieron haberse cancelado por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo año o periodo gravable al que se refiera la liquidación oficial.”

(Ver concepto DIAN 012251 de 2019)

Las personas naturales no residentes están obligadas a suministrar información exógena

Como el Art. 1 de la Resolución DIAN No.60 de 2017 no hace distinción alguna se estima que: “…la persona natural que cumpla los montos de ingresos allí previstos está en la obligación de suministrar la información exigida. Es decir aplica con independencia de si la persona natural es residente o no.”

(Ver concepto DIAN 010718 de 2019)

Aclaración de oficio del tratamiento tributario aplicable a la presentación de la declaración del Impuesto Complementario de Normalización Tributaria y la declaración anual de Activos en el Exterior

La Dian aclara, entre otras cosas, que los activos normalizados deben ser incluidos en la declaración de activos en el exterior. El diligenciar los anexos 2 y 3 del formulario Modelo No.445, con los activos del exterior, implica entender cumplido el reporte anual de activos del exterior de que trata el Art.607 del E.T., luego no hay lugar a sanción de etemporaneidad o no presentación de la declaración de activos del exterior.

(Ver concepto DIAN 2299 de 2019)

Extranjeros residentes tributan sobre renta mundial desde el primer año de residencia

Precisa que: “Los extranjeros residentes en el país tributaran sobre las rentas de fuente mundial desde el primer año de residencia, a diferencia con la legislación anterior la cual establecía que esto sucedería a partir del quinto año.”

(Ver concepto DIAN 1953 de 2019)

JURISPRUDENCIA

Las reglas de la cadena de custodia de pruebas no aplica en materia tributaria

Estima el Consejo de Estado al referirse a las competencias de la DIAN cuando practica registros a los contribuyentes que: “… Así pues, teniendo en cuenta la finalidad y la naturaleza reglada de los procedimientos fiscales, no resultan aplicables figuras propias de otros ordenamientos jurídicos, como es el caso de la cadena de custodia, que se relaciona con la sanción de conductas penalmente reprochables, y no con el cumplimiento del deber de tributar.”

 (Ver Sent. C. de E. C-22045 de 2019)

Ingresos de las EPS que se encuentran gravados con ICA

Manifiesta la Sentencia del Consejo de Estado que, “… solamente habría lugar a aplicar el aludido impuesto sobre la actividad comercial y de servicios de las EPS que compromete recursos que excedan los destinados exclusivamente para prestación del POS, pues son ingresos propios de las EPS sobre los cuales puede recaer el citado gravamen impositivo, sin que se esté vulnerando el artículo 48 Superior. Las anteriores consideraciones deben hacerse extensivas a las Instituciones Prestadoras de Salud -IPS-, pues en su condición de integrantes del Sistema General de Seguridad Social en Salud, están encargadas de la prestación de los servicios de salud a los afiliados con base en los recursos del POS que reciben de las EPS. En consecuencia, dichas entidades tampoco están obligadas a cancelar el impuesto de industria y comercio sobre las actividades comerciales y de servicios que comprometan recursos del POS, por tratarse de rentas parafiscales, y solamente lo harán sobre los recursos que no están destinados al POS.”

(Ver Sent. C. de E. C-22250 de 2019)

Ausencia de solidaridad por aportes parafiscales al SENA en la construcción

La Sección Cuarta del Consejo de Estado reitera su jurisprudencia en relación con la Ausencia de solidaridad por aportes parafiscales al SENA en la construcción. Para ello expresó:

“…en su jurisprudencia esta Sección ha señalado que el artículo 34 del Código Sustantivo del Trabajo establece que los contratistas independientes son verdaderos empleadores, y no representantes ni intermediarios de las personas naturales o jurídicas que contraten la ejecución de una o varias obras, por un precio determinado.

Y que si bien esa disposición establece a cargo del dueño de la obra y/o contratante una responsabilidad solidaria con el contratista, lo es únicamente con relación a los salarios, prestaciones e indemnizaciones a que tengan derecho los trabajadores, pero no está consagrada igual responsabilidad en relación con los aportes parafiscales, como son los que corresponden al SENA.”

(Ver Sent. C. de E. C-22907 de 2019)

DECRETOS

Se expide, por fin, el decreto reglamentario del Régimen Simple de Tributación, y se amplía la fecha para adoptarlo hasta el 16 de septiembre

El Gobierno Nacional expidió el decreto con el cual se modifica el Dec. 1625 de 2016, con el fin de reglamentar el Régimen Simple de Tributación, contenido en los art. 903 a 916 del E.T., adicionados por la Ley 1943 de 2018.

Un punto importante es que el parágrafo del Art.1.5.8.1.2.5. del decreto amplía la fecha para acogerse al Régimen Simple, por la vigencia 2019, hasta el 16 de septiembre.

(Ver Dec. 1468 de 2019)

Se reglamenta la limitación de endeudamiento con vinculados

El Gobierno Nacional expidió el decreto mediante el cual se reglamenta el cálculo del endeudamiento máximo que un contribuyente puede tener, en forma directa o indirecta, con vinculados (sea que éstos estén ubicados en Colombia o en el exterior), de acuerdo con la regla de subcapitalización prevista en el art. 118-1 del E.T., tal como fue modificada por la Ley 1943 de 2018.

Llama la atención que, aunque el citado artículo dispone que “[…] el contribuyente deberá́ estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificación de la entidad residente o no residente que obre como acreedora, […], que el crédito o los créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas […]”, el reglamento obliga a que, en todos los casos y para cualquier crédito, antes del vencimiento del plazo para declarar renta, el acreedor expida la certificación. En el caso de acreedor extranjero, se debe expedir en español, y apostillar el documento, e incluir el certificado que demuestre la existencia y representación legal.

La certificación, como lo prevé la ley, debería ser excepcional, por requerimiento originado, por ejemplo, en un proceso de fiscalización. Además, es excesivo que se le pida a un acreedor extranjero independiente que la expida en español, apostillada y con copia del certificado de representación legal. Lo más paradójico es que tales requisitos se pidan en medio de una cruzada del Gobierno por reducir y simplificar trámites.

(Ver Dec. 1146 de 2019)

Se expide el nuevo Estatuto Aduanero

El Gobierno Nacional expide un nuevo Estatuto Aduanero, que reemplaza, entre otras disposiciones, el Dec. 390 de 2016.

(Ver Dec. 1165 de 2019)

(Ver Res. Dian 0046 de 2019)

Reglamentada la devolución automática prevista en el art. 98 de la Ley 1943 de 2018 y adición de un requisito nuevo para las solicitudes de devolución en renta

El Gobierno Nacional reglamentó la devolución automática, con base en el nuevo par. 5 del art. 855 del ET incluido en la Ley de Financiamiento de 2018.

No obstante lo “automático” de la devolución, la norma prevé un plazo de 10 días para reconocer la devolución. El nuevo procedimiento empezará a operar en 6 meses, mientras la Dian adecúa sus sistemas.

El mismo decreto adicionó un fuerte requisito a todas las solicitudes de devolución de saldos a favor originados en las declaraciones de renta y complementarios. En efecto, en el art. 1.6.1.21.14 del Dec. 1625 de 2016 se agregó el numeral 2, que dispone que la solicitud debe incluir:

“Una relación de los costos y gastos declarados en el período objeto de solicitud y de los que componen el arrastre certificada por revisor fiscal o contador público, cuando a ello hubiere lugar, indicando: Número de Identificación Tributaria -NIT, nombres y apellidos o razón social del proveedor, concepto del costo, gasto y/o deducción, número, fecha de expedición y valor del costo, gasto y/o deducción«.

(Ver Dec. 1422 de 2019)

PROYECTOS DE DECRETO

Se publica para comentarios un proyecto de decreto que concede beneficios a las sociedades BIC

La Ley 1901 de 2018 creó la posibilidad de que una sociedad adopte la condición de ser de Beneficio e Interés Colectivo (BIC). El proyecto de decreto propone beneficios, entre los cuales desarrolla las exenciones previstas en el art. 44 de la Ley 789 de 2002 para el traslado de utilidades a trabajadores mediante acciones de la sociedad.

49- Proy Dec Min CIT-2019 -Sociedades Beneficio e Interes Colectivo -BIC

COMUNICADOS DIAN

La Dian precisa los requisitos para la declaración de equipaje y efectivo, a la luz del nuevo Régimen Aduanero

A propósito de la expedición del Decreto 1165 de 2019 que contiene el Régimen Aduanero, la Dian informó que los viajeros que ingresen a Colombia estarán obligados a presentar la declaración del Formulario 530, entre otras situaciones cuando:

• Los elementos que ingresen en el equipaje, diferente a sus efectos personales, constituyan cantidades comerciales o superen los USD 2.000.
• El viajero sea residente en el exterior e ingrese temporalmente y libre de impuestos, artículos para su uso profesional durante su estadía en Colombia.
• El viajero haya enviado o envíe equipaje no acompañado (despachado por carga antes o después de la llegada del viajero al país).
• El viajero haya permanecido mínimo 5 días en el exterior e ingrese hasta 3 unidades de cada uno de los siguientes bienes: artículos de uso doméstico, sean o no eléctricos, artículos deportivos, artículos propios de la profesión, arte u oficio y/o hasta 10 unidades de la misma clase de los demás artículos para el uso personal o familiar.
• El viajero ingrese mercancías que superen el cupo total permitido por la modalidad de viajeros (USD 5.000) o mercancías no autorizadas para la modalidad de viajeros (Capítulos 86, 87, 88 y 89) independientemente de la cantidad y/o el valor de las mismas. (Esto implica el cambio de modalidad de importación).
• El viajero o su unidad familiar ingrese o saque del país divisas en efectivo y/o títulos representativos de dinero, por un monto superior a USD 10.000 o su equivalente en otras monedas.

(Ver Com Prensa 097-2019)

COMUNICADOS SHD DE BOGOTÁ

Fiscalización por información exógena 2016 y 2017

La Secretaría de Hacienda de Bogotá emitió un comunicado en el que informa que la Dirección de Impuestos de Bogotá (DIB) “adelanta gestiones para sancionar a los contribuyentes que no reportaron en medios magnéticos la información exógena correspondiente a las vigencias de 2016 y 2017, o que la presentaron incompleta, inconsistente o con errores”.

Según la Resolución DDI-040106 de 2017, las personas jurídicas y las personas naturales pertenecientes al régimen común, contribuyentes del ICA en Bogotá, que durante los años gravables 2016 y 2017 alcanzaron ingresos brutos de 4.000 UVT y 3.500 UVT respectivamente, deben reportar medios magnéticos por las actividades no sujetas, deducciones o exenciones registradas en Bogotá (renglón BD).

(Ver Comun. SHD BOGOTÁ Jul-2019)

RESOLUCIONES SHD DE BOGOTÁ

La Secretaría de Hacienda de Bogotá reglamenta a los obligados a retener ICA

A propósito de los cambios normativos en relación con los responsables y no responsables de IVA, la SHD actualizó la resolución sobre agentes retenedores del ICA en Bogotá.

(Ver Res. DDI 25379 de 2019)

DOCTRINA DE LA DIAN

Si se dan los supuestos de ley, es posible que atribuir a la sucursal los resultados obtenidos por la oficina principal

Para efectos del impuesto sobre la renta, toda sucursal en Colombia de una sociedad extranjera debe soportar su contabilidad en un Estudio de Atribución y Rentas, según lo ordena el art. 20-2 del E.T., y se reglamenta en el Dec. 3026 de 2013. Este estudio siempre se debe realizar, por la mera existencia de la sucursal, sin que sea relevante si ésta realiza o no operaciones con vinculados del exterior.

Al analizar una operación de derivados realizada por una oficina principal en el exterior, para cubrir riesgos de precio asumidos por la Sucursal en el país, la Dian precisa, en relación con el caso concreto:

del resultado, sean estos ingresos o pérdidas, al igual que los activos, pasivos, costos y gastos asociados al contrato de derivado celebrado por la oficina principal, por las ventas realizadas por la sucursal, pueden llegar a ser atribuibles a esta misma; lo anterior, siempre y cuando los activos subyacentes del contrato de cobertura/derivado hayan sido previamente atribuidos, para efectos fiscales, a la sucursal en Colombia. Adicionalmente, dicha operación deberá ser soportada con el correspondiente estudio [de atribución de rentas] previsto en las normas citadas anteriormente.

(Ver Concepto Dian 03457 de 2019)

Las enajenaciones indirectas de inversión extranjera en Colombia deben ser declaradas

Precisa la Dian que, según el parágrafo 5 del artículo 90-2 del ET, “el vendedor que enajena indirectamente el activo subyacente deberá presentar la declaración de impuesto sobre la renta dentro del mes siguiente a la fecha de la enajenación, salvo que el vendedor sea residente fiscal en Colombia”. En dado caso, la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera se presentará mediante el Formulario 150.

(Ver Concepto Dian 04851 de 2019)

Los servicios de publicidad prestados en el exterior por no residentes no están sujetos a retención

La Dian ratifica su doctrina, en el sentido de que los servicios de publicidad prestados desde el exterior por entidades extranjeras que carecen de domicilio en Colombia no son un ingreso de fuente nacional. Por tanto, no procede la retención en la fuente (art. 406 ET), ni el prestador está obligado a facturar “pues no se trata de un servicio efectivamente prestado en Colombia”. La deducción se debe soportar con el contrato celebrado entre las partes.

(Ver Concepto Dian 08169 de 2019)

La Dian intenta explicar la restricción de socios-empleados como impedimento para que una sociedad pueda pertenecer al Régimen Simple de Tributación

El num. 4 del art. 906 ET dispone que no pueden optar por el régimen Simple “Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el contratante, por tratarse de servicios personales, prestados con habitualidad y subordinación.”

En un primer concepto (No. 05530-2019), la Dian precisa que “Esta norma refiere el concepto contratante, como un tercer sujeto, puesto que resultaría ilógico que se tratara de la misma sociedad como empleadora, debido a que por lo general los administradores mantienen una relación laboral de subordinación con la sociedad para la que laboran, siendo ella su empleador”. Y a partir de ello concluye:

“Así las cosas, lo que se deduce lógicamente del precepto legal, es que se excluye de la posibilidad de optar por el SIMPLE a las sociedades cuyos socios o administradores prestan sus servicios personales con habitualidad y subordinación, manteniendo una relación laboral con un tercer sujeto, denominado contratante.”

Unos días después, en el concepto 08756-2019, al referirse a la misma limitación, afirma:

“[…] el numeral 4 del artículo [906] consagra una limitante para las sociedades cuyos socios o administradores tengan una relación laboral con el contratante que contrate los servicios de la sociedad que son socios. Para efectos de ilustrar este punto, a continuación se presenta un ejemplo:

• Las sociedades A y B tienen una relación contractual.
• La sociedad B presta servicios a favor de la Sociedad A.
• Uno o varios de los socios o administradores de la sociedad B configuran una relación laboral con la sociedad A, de habitualidad y subordinación, aunque no se encuentre legalmente formalizada como tal.

En este evento, al configurarse en sustancia la situación prevista en el numeral 4 del artículo 906 del E.T. citado, no es posible para la sociedad B acogerse el régimen SIMPLE DE TRIBUTACIÓN.”

Como se puede leer, el primer concepto propone una limitación que, en nuestra opinión, no se corresponde con el texto de la ley. En efecto, toda sociedad tendría que vigilar que cualquiera de sus socios no tenga un contrato con un tercero, lo cual no es coherente con la norma que habla del contratante con un artículo determinado: “el”, y no con cualquier tercero. El segundo concepto propone una teoría construida desde el imaginario de la Dian, que tampoco tiene sustento alguno en la norma.

La realidad es que la limitación prevista en el art. 4 no puede ser leída en forma adecuada, por la razón palmaria de que se hace referencia a “el contratante”, esto es, a una persona determinada que no fue definida en la disposición. Por demás, no es posible de su contexto o de un interpretación sistemática o teleológica inferir a cuál sujeto corresponde “el contratante”. Así las cosas, sólo queda que el echado de menos decreto reglamentario sobre el régimen simple intente corregir el yerro, bien sea ignorando esta restricción inaplicable, o dando una interpretación que no anule la posibilidad de que las empresas se acojan al régimen simple.

En todo caso, ello aplicará para la decisión de adoptar el régimen para la vigencia 2020, ya que para este año el plazo de inscripción en el régimen venció el 8 de agosto pasado. (aunque el diario El Tiempo –edición del 14 de agosto- informó que el director de la Dian anunció un decreto con el cual se extendería el plazo de inscripción hasta el 16 de septiembre).

(Ver Conceptos 05530y 08756 de 2019)

Beneficios tributarios vigentes por contratar trabajadores en situaciones especiales

Precisa la Dian que los beneficios tributarios por contratar personas en condición de discapacidad (art. 31, Ley 361 de 1997 y art. 13, Ley 1618 de 2013), y trabajadores en situación vulnerable (art. 9 a 11, Ley 1429 de 2010) se encuentran vigentes.

(Ver Concepto Dian 08758 de 2019)

A partir de 2019, las personas naturales tienen exención por rentas hoteleras, sin los límites previstos para la cédula general

La Dian confirma su doctrina en relación con las rentas hoteleras que hayan obtenido las personas naturales en las vigencias 2017 y 2018, en el sentido de que son exentas, pero hasta el límite de beneficios para la cédula de rentas no laborales (10% del ingreso depurado, sin exceder de 1.000 UVT).

Ahora bien, desde la vigencia 2019, a propósito de lo previsto en el literal e) del par. 5 del art. 240 del ET, modificado por el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018, la exención no está limitada:

“Las rentas exentas a las que tengan derecho las personas naturales que presten servicios hoteleros conforme a la legislación vigente en el momento de la construcción de nuevos hoteles remodelación y/o ampliación de hoteles, no estarán sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 del este estatuto.”

(Ver Concepto Dian 10046 de 2019)

La acción penal para el delito de omisión de agente retenedor prescribe en 108 meses

Precisa la Dian, en relación con el delito de omisión de agente retenedor previsto en el art. 402 del Código Penal:

“[…] respecto a la prescripción de esta conducta punible, el artículo 83 del Código Penal precitado, expresa que será un tiempo igual al máximo de la pena fijado en la ley cuando esta sea privativa de la libertad.

De modo que, siendo el máximo de pena 108 meses, es decir nueve años, este es el término de prescripción del punible objeto de consulta.

De otro lado, debe destacarse que, de conformidad con el artículo 86 del mismo compendio normativo, este término se interrumpe con la formulación de imputación y comienza a correr de nuevo por un tiempo igual a la mitad del señalado en el artículo 83, para el caso de estudio por un término igual a cuatro años y medio.”

(Ver Concepto Dian 10660 de 2019)

La Dian hace precisiones sobre la facturación electrónica

La Administración recuerda que la Ley 1943 modificó el par. trans. 2 del art. 616-1, así:

“Parágrafo transitorio segundo. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN establecerá el calendario y los sujetos obligados a facturar que deben iniciar la implementación de la factura electrónica durante el año 2019, así como los requisitos técnicos de la factura electrónica para su aplicación específica en los casos de venta de bienes y servicios, pago de nómina, importaciones y exportaciones, pagos al exterior, operaciones de factoraje, entre otras. (Subrayado fuera del texto)

En el concepto, entre otras precisiones, la Dian recuerda la Resolución 0020 del 26 de marzo de 2019, en el cual la entidad estableció el calendario de implementación obligatoria de la factura electrónica.

(Ver Concepto Dian 14453 de 2019)

La capitalización de utilidades siempre está grabada con las tarifas aplicables a los dividendos

La Dian precisa en su concepto que la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, reconocidas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (según el art. 36-1 del ET), está gravada a la tarifa especial de dividendos establecida en los artículos 242, 242-1 y 245 del ET. En tal sentido, la empresa que distribuya dividendos en acciones debe practicar la correspondiente retención en la fuente.

(Ver Concepto Dian 14495 de 2019)

Las primeras 12.500 UVT del seguro de vida no está gravado

El Art. 303-1 del ET, adicionado por la Ley 1943 de 2018, artículo 28, establece:

Ganancia ocasional derivada de indemnizaciones por concepto de seguros de vida. A partir del año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros de vida, estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el monto que supere doce mil quinientas (12.500) UVT. (Se subraya).

Podría entenderse, por la deficiente redacción de la norma, que dado que se prevé que el exceso de las 12.500 UVT del seguro son ganancia ocasional, las primeras 12.500 UVT serían renta ordinaria. No obstante, precisa la Dian:

Así las cosas, debe entenderse que las primeras doce mil quinientas (12.500) UVT son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Esta afirmación se fundamenta en virtud del principio de progresividad, el cual:

“(…) compensa la insuficiencia del principio de proporcionalidad en el sistema tributario pues como en este ámbito no basta con mantener en todos los niveles una relación simplemente porcentual entre la capacidad económica del contribuyente y el monto de los impuestos a su cargo, el constituyente ha superado esa deficiencia disponiendo que quienes tienen mayor patrimonio y perciben mayores ingresos aporten en mayor proporción al financiamiento de los gastos del Estado; es decir, se trata de que la carga tributaria sea mayor entre mayores sean los ingresos y el patrimonio del contribuyente.” (subrayado fuera de texto)[No se cita la fuente].

De estar gravadas las primeras doce mil quinientas (12.500) UVT, se violaría este principio, pues supone que este monto estaría gravado a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios, mientras que un ingreso superior por el mismo concepto le corresponde la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, que resulta ser una tarifa inferior a la primera mencionada.

Aun cuando no hay una norma alusiva a que el monto comprendido hasta doce mil quinientas (12.500) UVT sea un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debe recibir este tratamiento en tanto el artículo 363 de la Constitución Política señala que «El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.”

Más allá de la interpretación para el art. 303-1 en particular, este concepto podría aplicar como doctrina válida para otras disposiciones que prevén ingresos que no constituyen ganancia ocasional y, bajo la misma lógica jurídica, tampoco serían renta ordinaria.

(Ver Concepto Dian 14729 de 2019)

Las cooperativas no están exoneradas de aportes parafiscales por sus empleados

La Dian concluye que las entidades del sector cooperativo no están exoneradas del pago de aportes parafiscales ni de las cotizaciones al régimen contributivo de salud, esto es, no gozan de los beneficios que prevé el art. 114-1 del ET. Por esta misma razón, no deben practicar las autorretenciones por impuesto sobre la renta previstas en el art. 1.2.6.6. del Dec. 1625 de 2016.

De otra parte, el concepto explica que todas las ESAL que pertenecen al régimen tributario especial, sea que accedan mediante proceso de calificación o de permanencia en este régimen, tampoco están cobijadas por los beneficios del art. 114-1 del ET.

(Ver Concepto Dian 00832 de 2019)

En el contrato de leasing procede el cobro de IVA sobre la parte del canon que corresponde a abono de capital

La Dian reitera su doctrina, en el sentido de considerar que, en los cánones de leasing, se debe liquidar IVA sobre el componente que corresponde a abono de capital y que, por tanto, se capitaliza en cabeza del arrendatario según la regla de realización prevista en el art. 127-1 del ET.

(Ver Concepto Dian 16732 de 2019)

La Dian propone que se resten costos o gastos imputables al servicio, aún sin referencia a la sentencia C-120/18

Al absolver una consulta en la que un contribuyente -al parecer, una persona natural- consulta sobre la forma de facturar partidas que, en realidad, corresponden a ingresos para terceros (exámenes de diagnóstico), con el fin de prevenir que le practiquen retención en la fuente por estas partidas, la Dian afirma que “[…] el ingreso por concepto de los exámenes de diagnóstico que el médico incluye en su factura por cuenta y riesgo de quien los practica no forman parte de su renta líquida y pueden restarse de los ingresos netos, en calidad de costos realizados imputables a tales ingresos”.

Llama la atención que, en su respuesta, la Dian afirme que un médico (persona natural) puede restar costos (incluso también habla de deducciones), sin hacer referencia a si se trata de rentas no laborales o mencionar la Sentencia C-120/18 para el caso de rentas de trabajo, no obstante que en el concepto 00680 de 2019 la Administración afirmó la imposibilidad de que éstas últimas se depuren con costos o gastos.

(Ver Concepto DIAN 08170 de 2019)

Proceden, en forma concurrente, los descuentos en renta por inversiones en medio ambiente y por IVA en activos fijos reales productivos

En criterio de la Dian, es posible aplicar el descuento establecido en el artículo 255 ET -por inversiones en medio ambiente- de manera concurrente con el descuento tributario establecido en el artículo 258-1 del E.T. -por el IVA pagado en la importación, formación o adquisición de activos fijos reales productivos-.

igualmente, en el caso de activos adquiridos mediante leasing financiero, para efectos del descuento previsto en el art. 255 del ET, el contribuyente podrá reconocer el valor total de la inversión en el momento en que se inicie el contrato de leasing.

(Ver Concepto DIAN 08761 de 2019)

CONCEPTOS DEL CTCP

El CTCP explica el tratamiento contable del ICA y el IVA descontables en renta

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) precisa que el pago por ICA se reconocerá como un gasto del periodo, y el descuento tributario afectará la medición del impuesto corriente del periodo. En relación con el IVA por activos fijos, indica que cuando este impuesto pueda tratarse fiscalmente como descuento tributario, debe reconocerse contablemente como un activo por impuesto corriente y no como un mayor valor del costo del elemento de propiedad, planta y equipo.

(Ver Concepto CTCP 0747-2019)

CONCEPTOS DE LA UGPP

La UGPP interpreta que se puede depurar la base sólo con las erogaciones que son permitidas para aminorar la base del impuesto sobre la renta

La Ley 1955 de 2019 derogó el art. 135 de la Ley 1753 de 2015, pero en el art. 336 se incluye un texto de alcance similar, salvo que omite lo correspondiente a la retención en la fuente que en dicho artículo se preveía, y que había sido reglamentada en el Dec. 1273 de 2018, que parcialmente decayó por derogatoria de la norma que desarrollaba.

El parágrafo del art. 336 de la Ley 1955 dispone, en relación con el ingreso base de cotización (IBC) que “[…] los obligados podrán establecer costos diferentes de los definidos por el esquema de presunción de costos de la UGPP, siempre y cuando cuenten [los aportantes] con los documentos que soporten costos y deducciones, los cuales deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas que regulen las exigencias para la validez de dichos documentos”.

En un nuevo concepto sobre la materia, la UGPP afirma que, además de los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el art. 107 del E.T., se deben observar:

[…] las limitaciones establecidas en los siguientes artículos al 107 mencionado, tales como las mencionadas en los artículos 107-1, 108, 108-1, 109, 114, 115, 115-1, 115-2, 116, 117, 121 y 122, 127-1, 146, 148, 150, 151 y 152, 88-1 y 177 del E.T.

Para quienes están obligados a llevar contabilidad, aplican las anteriormente señaladas y también las dispuestas en los artículos 128, 129, 142, 143, 145, 146, 148 ibídem y para la deducción de las expensas pueden diferirlas mensualmente durante la vigencia fiscal correspondiente: en tanto, quienes no están obligados a llevar contabilidad, únicamente pueden deducir aquellas pagadas en el periodo que perciben el ingreso”.

En nuestra opinión, dado que la ley sólo prevé el cumplimiento de lo previsto en el art. 107 del E.T., y que los gastos deben estar debidamente soportados según los requisitos que regulan la validez de dichos documentos, resulta en un evidente abuso en materia interpretativa de la UGPP el limitar los costos o gastos con los cuales se puede depura el IBC, según las reglas que aplican para el impuesto sobre la renta.

(Ver Concepto UGPP 848391-2019)

RESOLUCIONES DE LA UGPP

La UGPP notificará electrónicamente desde el 1 de septiembre de 2019

 La UGPP, mediante resolución, adoptó la notificación electrónica “como mecanismo preferente de notificación de todos los actos administrativos expedidos en ejercicio de su competencia, a partir del 1° de septiembre de 2019”. Lo anterior, se fundamenta en el art. 566-1 del ET, modificado por el artículo 93 de la Ley 1943/2018.

La notificación de los actos administrativos se hará a la última dirección electrónica que aparece registrada por el aportante en el RUT en el momento de la notificación.

(Ver Res. UGPP 1263 de 2019)

CONCEPTOS MINTRANSPORTE

El Ministerio de Transporte unifica su doctrina en relación con la prescripción en asuntos de tránsito.

El Ministerio de transporte publicó el “CONCEPTO UNIFICADO PRESCRIPCIÓN EN MATERIA DE TRÁNSITO”. Entre varias preguntas, la Oficina Jurídica del Ministerio precisa que “La prescripción en materia de tránsito opera cuando la autoridad de tránsito de la jurisdicción donde se cometió el hecho, no adelanta el proceso de cobro coactivo de la sanción en el plazo señalado por el legislador”, y que “Las sanciones impuestas por infracciones a las normas de tránsito prescribirán en el término de tres (3) años contados a partir de la ocurrencia del hecho”, con base en lo dispuesto en el art. 159 de la Ley 769 de 2002 (Código Nacional de Tránsito).

El término de prescripción se interrumpe con la notificación del mandamiento de pago, caso en el cual empezará a correr un nuevo término de 3 años contado desde el día siguiente a la notificación del mandamiento de pago.